注会财管-2025年真题讲解(计算分析题-2)

2.甲公司生产、销售X产品，采用变动成本法计算产品成本，采用弹性预算和标准成本法进行预算管理和差异分析。2025年7月计划生产800件，实际生产1000件，其他相关数据如下：

资料一：X产品单位标准成本。

资料二：2025年7月实际成本数据。

要求：

（1）什么是作业量差异？分别计算直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用的作业量差异。

（2）什么是支出差异？分别计算直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用的支出差异，并指出是有利差异还是不利差异。

（3）分别计算直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用的价格差异和数量差异，并指出是有利差异还是不利差异。

（4）基于要求（3）的结果，甲公司应该采取哪些措施控制成本。

作业量差异是“实际产量”与“预算产量”差异导致的，作业量差异=弹性预算数额-固定预算数额=实际产量下的标准成本-预算产量下的标准成本=实际产量×单位标准用量×单位标准价格-预算产量×单位标准用量×单位标准价格。

支出差异是实际成本与当期实际业务量水平下应发生成本的差额（这句话决定计算时，谁减谁）。若实际成本高于应发生成本，差异就是不利的;若实际成本低于应发生成本，差异就是有利的。

支出差异是“单位实际用量×单位实际价格”与“单位标准用量×单位标准价格”差异导致的，支出差异=实际数额-弹性预算数额=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本=实际产量×单位实际用量×单位实际价格-实际产量×单位标准用量×单位标准价格。

变动制造费用的支出差异：12800-1000*12=800（元）（不利差异）

第三小问知识点考查：第十四章-标准成本法（变动成本差异的分析），难度适中，这一问是比较常见的考查方式。

变动成本分析，比较简单就是从价格和数量两个角度去分析，通过下图（如果考查标准成本法-变动成本差异的分析，先把这个图画出来）可以发现差异由三部分组成，为了方便核算，我们将纯价格差异+混合差异以后称作价格差异。就有了变动成本差异的通用公式：

价差=（实际价格-标准价格）×实际数量

量差=（实际数量-标准数量）×标准价格

直接材料成本差异分析：

直接材料价格差异=22000-2000*10=2000（元）（不利差异）

直接材料数量差异=10*(2000-1000*2)=0（元）

直接人工成本差异分析：

直接人工价格差异=31200-1600*20=-800（元）（有利差异）

直接人工数量差异=20*(1600-1000*1.5)=2000（元）（不利差异）

变动制造费用成本差异分析：

变动制造费用价格差异=12800-1600*8=0（元）

变动制造费用数量差异=8*(1600-1000*1.5)=800（元）（不利差异）

直接人工价格差异也叫直接人工工资率差异，直接人工数量差异也叫直接人工效率差异；变动制造费用价格差异也叫变动制造费用耗费差异，变动制造费用数量差异也叫变动制造费用效率差异。考试如果换一个叫法，大家一定要辨析出来到底是数量差异还是价格差异（一般数量差异都是效率差异）。

第四小问知识点考查：第十四章-标准成本法（变动成本差异的分析），难度较高，这一问是建立在第三问回答正确的基础上，考查我们常见的成本差异形成原因，首先，判断出价格还是数量的原因，再根据具体的原因提出相关措施，言之有理既可以。

直接材料成本差异是由于价格差异导致的，故应降低原材料采购成本，降低原材料采购成本的措施：批量采购，寻求质量符合标准但价格更低的供应商，通过和供应商合作优化供应链等；

直接人工成本差异、变动制造费用成本差异主要是由于效率差异导致的，故应提高劳动效率，提高劳动效率的措施：改善工作环境，培训员工，合理安排生产计划，选用恰当的生产工具，合理安排用工等。

拓展：从2025年真题来看，主观题的考察越来越综合，强调对公式和计算方法的掌握与运用能力，且存在存在较多的文字描述的定性分析。

大家一定要利用好真题，真题质量非常高，也是最贴近考试，通过对历年真题的梳理，你就会发现重者恒重，逢新必考是不变的真理，只要把近三年的真题背后知识点搞懂，一定可以顺利通关。