IPO案例:说明发行人差错更正前后废料成本核算方式变化情况,会计处理是否合规

来源：IPO课代表。

关于珠海富士智能股份有限公司

公开发行股票并在北交所上市申请文件

的审核问询函的回复

富士智能，北交所IPO过会

【问询背景】

废料核算准确性：报告期内，因产品结构发生变化，公司其他业务收入占比从1.18%增长至9.63%，主要为边角废料收入。公司重新梳理废料成本核算方式并进行差错更正。

【审核问询】

说明发行人差错更正前后废料成本核算方式变化情况，会计处理是否合规；说明与废料相关内控措施的有效性。

【发行人回复】

一、鉴于公司2024年、2025年电芯结构件业务占比有较大幅度上升，以及电芯结构件材料占比高、产生废料收入金额较高，预计未来公司边角废料收入占营业收入比例可能进一步提高，因此公司重新对废料成本核算方法进行全面梳理并追溯调整，公司差错更正前后废料成本核算方式变化情况如下：

1、会计差错更正前废料成本核算方式

（1）废料成本核算方式：公司将相关废料按照副产品进行成本核算，在销售废料时按照“重量×预计平均售价”核算废料成本，在计入“其他业务成本” 的同时冲减“主营业务成本”。

（2）公司原采用的废料成本核算原因：

2020年以来，公司废料销售收入金额及占比情况如下（单位：万元）：

项目	2025年	2025年	2024年1-5月	2023年	2022年	2021年	2020年
废料销售收入	11,009.26	6,173.12	1,875.81	2,750.98	439.27	411.13	403.37
营业收入	118,932.15	97,479.84	35,065.17	86,156.96	56,864.45	62,810.10	58,056.34
占营业收入比例	9.26%	6.33%	5.35%	3.19%	0.77%	0.65%	0.69%

2020-2022年，公司主营消费电子精密结构组件，边角废料销售收入占比低，未通过ERP系统归集废料成本；2024年公司申请新三板挂牌，报告期为2022年至2024年1-5月，因收购卓源导致冲压工序边角废料金额增加，2023年及2024年1-5月废料销售收入占比上升，故在新三板挂牌申请文件中，对该报告期内废料按销售重量与预计销售单价核算成本并冲减主营业务成本，2024 年年度报告为保持核算一贯性，延续该方法。另外，存在与公司该废料成本核算方法相似的案例，具体如下：

公司名称	废料成本核算方式相关描述
万源通（920060.BJ， 2022年申请新三板挂牌）	报告期内，对于有经济价值的废料（如废液、废铜、废边料等）在确认废料收入时，按照实际销售收入金额确认其他业务成本，冲减主营业务成本；对于金额及经济价值较小的废料销售如粉尘、废菲林等，直接确认收入不再进行成本分摊。
安达股份（北交所已过会， 2024年3月申请新三板挂牌）	在公司生产过程中，会产生一些以铝屑为主的废料，具有一定的价值并且可以被销售出去，其收入可以用于冲减主营业务成本，进而影响主营业务毛利率。
中捷精工（301072.SZ， 2021年9月上市）	报告期内，发行人边角废料采取冲减主营业务成本方式处理，剔除该因素影响测算，发行人冲压零部件毛利率分别为23.73%、20.43%、17.23%。
贝隆精密（301567.SZ， 2024年1月上市）	公司核算了废料相关成本，具体会计核算方法为：生产废料为产品生产加工过程中产生的废塑料、废铜等生产废料，出于一贯性原则及成本效益原则，公司在月末销售时按照相关废料的平均销售单价乘以销售数量得出应分配的废料成本后冲减完工产品销售成本。
宇星股份（北交所已过会， 2022年申请新三板挂牌）	公司废料主要为生产过程中产生的废铁芯、铁屑等，属于公司主营产品的副产品。发行人根据可变现净值确定废料销售收入及废料销售成本，同时冲减当期主营业务成本中的直接材料成本。

2、会计差错更正后的废料成本核算方式

鉴于公司2024年度、2025年度电芯结构件业务占比有较大幅度上升，以及电芯结构件尤其是连接片边角料率高和毛利率相对较低的特点，预计未来公司边角废料收入占营业收入比例可能进一步提高，是否单独核算成本、是否计入产成品完工入库成本，对产成品期末结存单位成本的影响加大，进而对产品存货计提的资产减值损失金额、存货跌价准备转销计入主营业务成本金额影响较大，公司已重新对废料成本核算方法进行全面梳理并追溯调整，公司目前对各类废料成本核算方式如下：

（1）挤型、卷料冲压、锯切工序形成的边角余料

公司在挤型、卷料冲压、锯切工序形成的边角余料数量较多，且各产品形成的边角料重量有所不同，故公司对系统成本核算逻辑进行如下调整：

1）在生产领料环节，ERP系统根据生产工令单中具体产品型号，以及具体产品对应系统BOM表中不含边角料重量的产品净重，自动计算领用原材料净重。ERP系统会根据月末一次加权平均法计算出的原材料的领用单价，自动计算出领用材料的金额。在此核算逻辑下，系统归集的生产成本中不包含边角料对应材料成本，故完工入库产品单位成本和存货期末结存单价均不包含边角料对应材料成本金额。

2）在车间实际形成边角料并将边角料移送废品仓时，公司根据边角料实际入库重量和预计边角料销售单价，计算出废料成本金额，并在ERP系统中录入相关重量与金额数据。

3）公司在边角料实际销售的同时结转ERP系统中记录的边角料成本金额，分别计入其他业务收入和其他业务成本。

（2）其他废料

公司其他废料为铝粉、铝丝、铝屑等含杂质废料，区别于挤型、卷料冲压、锯切工序形成的边角余料，整体产生数量较少，报告期各期销售金额分别为909.81万元、1,133.64万元和1,606.02万元，占营业收入比例均低于2%。该类废料散见于多道工序、产生数量不固定，且公司产品品类丰富、生产工艺复杂，单独计量及系统精准核算成本难度较大，基于成本效益原则，公司未通过系统归集其成本。销售时，公司按实际销售收入全额确认其他业务收入与成本并冲减主营业务成本，实现该类废料销售毛利为零。鉴于其销售额占比低，对公司主营业务成本、毛利率及存货结存单价影响微小，结合管理成本与效益匹配原则，公司根据财政部印发的《企业产品成本核算制度（试行）》（财会〔2013〕17号）第三十七条的规定，制造企业应当根据生产经营特点和联产品、副产品的工艺要求，选择系数分配法、实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生产成本。

由于边角余料不是公司的生产目的，属于附带产物，因此公司为将利润或亏损反应为主营业务的经营结果，参照副产品的相对销售价格分配法，采用“成本与收入基本相当”的原则核算边角废料的成本，并在报告期内保持一致。

基于上述原则，考虑到公司生产过程中产生的废料回收及销售价值较高，废料整体销售规模较大，公司在成本核算时将废料按照副产品进行核算，按上述两种方法分别对边角余料和其他废料进行成本核算，能更准确反映公司主营业务产品毛利率情况，会计处理合规。

二、说明与废料相关内控措施的有效性

公司已建立了有效的废料内控制度并有效运行，确保对产生的废料及时处理并完整入账，相关收入具有真实性、准确性、完整性，废料作为资产管理。公司制定了《废旧物资管理规范》、《货币资金管理制度》、《财务管理制度》等相关制度，明确了各部门各岗位对废料管理的职责，关键控制节点情况如下：

1、废料入库、实物管理

各生产部门根据车间实际情况，及时将车间内的废料送至仓库统一管理，由仓库接收；各车间废料移交仓库时，应双方共同过秤确认重量，并在OA中录入《废料入库单》，由车间、原材料仓、半成品仓、成品仓移交人录入，废品仓库接收人审核；移交后废料由仓库负责后续保管、变卖处理。

公司设有废料仓，并在废料仓安装监控，对废料实物进行管理，并严查出厂人员及车辆是否存在携带金属的情况。

2、废料处置申请

清理废料时，仓库部门发起废料销售流程，统计好需要处理的废料类别和重量。

3、废料定价

公司向废料采购商询价，收购方通过邮件/公章文件报价，由行政人事部/采购/PMC等询价部门收集客户询比价结果，进行汇总、对比，对于有价格优势的客户进行确定和审批比价后向各公司负责人汇报，最终由公司/子公司总经理选定收购商。

收购方选定要求：收购方选定由行政后勤部或采购部等询价部门负责，收购方应当是法人企业、不接受自然人，不接受有不良诚信记录的收购方报价：每批次或每季度或每半年由2-3家相互之间无关联关系的收购方参与独立报价，收购方选定最少每年选定一次。根据收购方资质、报价优势报各公司负责人审批，确定最终收购方；收购方的选择以报价孰高为原则，同时维持各收购方之间的适度竞争、轮换。

4、销售出库

确定收购商后，由废料收购商到工厂提货，在公司内过磅，双方当面核对，确认无误后，由客户在过磅单/出售明细表签名/盖章；公司在废料处置申请表/ 废料处置单中填写实际销售情况，并经分管部门领导、财务部、总经理审批。

5、收款开票

财务部根据实际结算的款项开具发票。废料销售主要采用现货现款结算模式，绝大部分客户交易均严格执行“款到发货”或“现场交割即时结算”的支付条款；针对部分合作年限较长、资信状况优良且合作关系稳定的优质客户，公司会给予适度的账期支持，该等应收账款的账期均控制在30天以内。

综上所述，公司已建立了有效的废料内控制度并有效运行，公司废料销售均已入账，废料销售收入与废料成本的核算会计处理合规。

【课代表总结】

课代表认为，公司业务结构的重大变化会直接提升“边缘业务”的会计重要性，企业必须动态审视并主动优化核算方式，绝不能机械沿用过往惯例；一旦发现原方法无法公允反映经营成果，应果断依据企业会计准则进行追溯调整，而非仅做形式上的合规陈述。