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第三章——流动资产
一、库存现金
借：待处理财产损溢
批准前
贷：库存现金
现金短缺 借：其他应收款（应由责任方赔偿的）
批准后 管理费用（无法查明原因的）
贷：待处理财产损溢
借：库存现金
批准前
贷：待处理财产损溢
现金溢余 借：待处理财产损溢
批准后 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）
营业外收入（无法查明原因的）
二、银行存款
1、企业将款项存入银行和其他金融机构时
借：银行存款
贷：库存现金等
2、提取现金或转存其他货币资金时
借：库存现金、其他货币资金等
贷：银行存款
三、其他货币资金
1、银行汇票存款
（1）企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时
借：其他货币资金——银行汇票
贷：银行存款
（2）企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时
借：材料采购、原材料、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——银行汇票
（3）采购完毕收回剩余款项时
借：银行存款
贷：其他货币资金——银行汇票
（4）销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、银行本票存款
（1）企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时
借：其他货币资金——银行本票
贷：银行存款
（2）企业持银行本票购货、收到有关发票账单时
借：材料采购、原材料、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——银行本票（3）销货企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
3、存出投资款
（1）企业向证券公司指定银行开立的投资款专户划转款项时
借：其他货币资金——存出投资款
贷：银行存款
（2）购买股票、债券、基金等时
借：交易性金融资产等
贷：其他货币资金——存出投资款
4、外埠存款
（1）企业将款项汇往外地开立采购专用账户，根据汇出款项凭证编制付款凭证时
借：其他货币资金——外埠存款
贷：银行存款
（2）收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时
借：材料采购、原材料、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——外埠存款
（3）采购完毕收回剩余款项时
借：银行存款
贷：其他货币资金——外埠存款
四、交易性金融资产
1、取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本（按该金融资产取得时的公允价值）
应收股利（取得时已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（取得时已到付息期但尚未领取的债券利息）
投资收益（按发生的交易费用）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——存出投资款等
2、持有交易性金融资产
（1）被投资单位宣告发放现金股利或债券利息到期
借：应收股利、应收利息
贷：投资收益
（2）实际收到款项时
借：其他货币资金等
贷：应收股利、应收利息
（3）资产负债表日，按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
按照交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动3、出售交易性金融资产
借：其他货币资金（按实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本（按照该金融资产的账面余额的成本部分）
——公允价值变动（按交易性金融资产账面余额的公允价
值变动部分，或借记）
投资收益（按照差额或借记）
4、转让金融商品应交增值税
（1）产生转让收益
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
（2）产生转让损失
借：应交税费——转让金融商品应交增值税
贷：投资收益
（3）年末若“应交税费——转让金融商品应交增值税”有借方余额
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
5、小企业短期投资的账务处理：
（1）取得短期投资时：
借：短期借款（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利
后的金额）
应收股利/应收利息
贷：银行存款
（2）短期投资持有期间宣告分配现金股利时：
借：应收股利
贷：投资收益
在债务人应付利息日：
借：应收利息
贷：投资收益
（3）出售时：
借：银行存款/库存现金（按照实际收到的出售价款）
贷：短期投资（账面余额）
应收利息/应收股利
投资收益（差额，或借方）
五、应收及预付款项
1、应收票据
（1）取得应收票据
①因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
借：应收票据
贷：应收账款
②因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）（2）收回到期票款，按实际收到的金额
借：银行存款
贷：应收票据
（3）转让应收票据
①企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金
额
借：在途物资、材料采购、原材料、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）
银行存款（按其差额计入借方或贷方）
②票据贴现
借：银行存款（按实际收到的金额）
贷：应收票据（按应收票据票面金额）
财务费用（按其差额计入借方或贷方）
2、应收账款
企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时
借：应收票据
贷：应收账款
3、预付账款
（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时
借：预付账款
贷：银行存款
（2）企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额
借：材料采购、原材料、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
（3）当预付价款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付
借：预付账款
贷：银行存款等
（4）当预付价款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项
借：银行存款等
贷：预付账款
4、应收股利和应收利息
（1）企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融
资产）期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润
借：应收股利
贷：投资收益
（2）企业收到被投资单位分配的现金股利或利润
借：其他货币资金——存出投资款（通过证券公司购入上市公司股票所形成的股权
投资）
银行存款（持有的其他股权投资）
贷：应收股利
（3）企业根据合同等规定应向债务人收取的利息
借：应收利息贷：投资收益
5、其他应收款
（1）企业在发生各种其他应收款项时
借：其他应收款
贷：库存现金、银行存款、固定资产清理等
（2）收回其他各种应收款项时
借：库存现金、银行存款、应付职工薪酬等
贷：其他应收款
6、应收款项减值
实际发生坏账
直接转销法（小企业会计准则规定） 借：银行存款等
贷：应收账款等
（1）计提坏账准备
借：信用减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备
冲减多计提的坏账准备
借：坏账准备
贷：信用减值损失——计提的坏账
准备
（2）转销坏账（实际发生坏账损失时）
备抵法
借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款等
（3）收回已确认坏账并转销应收款项
借：应收账款、其他应收款等
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款、其他应收款等
六、存货
1、原材料
（1）购入材料
实际成本法 计划成本法
①货款已支 借：原材料（实际成本） 借：材料采购
付，同时材料 应交税费——应交增值税（进 应交税费——应交增值
已验收入库 项税额） 税（进项税额）
贷：银行存款 贷：银行存款
同时：
借：原材料
贷：材料采购
借：材料采购
贷：材料成本差异（按
差额，或借记）②货款已支 借：在途物资（实际成本） 借：材料采购
付，材料尚未 应交税费——应交增值税（进 应交税费——应交增值
验收入库 项税额） 税（进项税额）
贷：银行存款 贷：银行存款
③货款尚未支 借：原材料（实际成本） 借：材料采购
付，材料已经 应交税费——应交增值税（进 应交税费——应交增值
验收入库 项税额） 税（进项税额）
贷：应付账款 贷：应付账款
同时：
借：原材料
贷：材料采购
借：材料采购
贷：材料成本差异 （按
差额，或借记）
④货款已预
借：预付账款
付，材料尚未
贷：银行存款
验收入库
（2）发出材料
①生产经营领用材料，企业按照领用材料的用途和计划成本
借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等
贷：原材料
②出售材料结转成本，按出售材料计划成本
借：其他业务成本
贷：原材料
③发出委托外单位加工的材料，按发出委托加工材料计划成本
借：委托加工物资
贷：原材料
2、包装物
生产领用包装物 借：生产成本（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成
本）
材料成本差异（按差额，或借
记）
随同商品出售而不单独计价的包 借：销售费用（实际成本）
装物 贷：周转材料——包装物（计划成
本）
材料成本差异（按差额，或借
记）
随同商品出售单独计价的包装物 借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项
税额）
同时结转成本
借：其他业务成本（实际成本）贷：周转材料——包装物（计划成
本）
材料成本差异（按差额，或借
记）
出租或出借包装物 收取押金 借：库存现金
银行存款等
贷：其他应付款—
—存入保证金
收取租金 借：库存现金
银行存款
其他应收款等
贷：其他业务收入
对包装物进行摊 借：其他业务成本（出
销 租包装物）
销售费用（出借包
装物）
贷：周转材料——
包装物——包装物摊销
包装物修理费用 借：其他业务成本（出
租包装物）
销售费用（出借包
装物）
贷：库存现金
银行存款
原材料
应付职工薪酬
等
3、委托加工物资
（1）发出物资
借：委托加工物资
贷：原材料
材料成本差异
（2）支付加工费、运费等
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）加工完成验收入库
借：周转材料等
贷：委托加工物资
材料成本差异（或借方）
4、库存商品
（1）验收入库时：
借：库存商品
贷：生产成本（2）发出商品时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
5、消耗性生物资产的账务处理
（1）外购时：
借：消耗性生物资产
贷：银行存款/应付账款
（2）自行栽培的大田作物和蔬菜，按照收获前发生的必要支出；自行营造的林木
类消耗性生物资产按照郁闭之前发生的必要支出；自行繁殖的育肥畜、水产养殖的
动植物；择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类后续支出：
借：消耗性生物资产
贷：银行存款
（3）林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用后续支出：
借：管理费用
贷：银行存款
（4）农业生产过程中发生的应该归属于消耗性生物资产的费用：
借：消耗性生物资产
贷：生产成本
（5）收获为农产品时：
借：农产品
贷：消耗性生物资产
（6）出售时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本（按照其账面余额）
贷：消耗性生物资产/农产品
6、存货清查
存货盘盈 借：原材料
库存商品等
贷：待处理财产损溢
报经批准后：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
存货盘亏 借：待处理财产损溢
贷：原材料
库存商品等
报经批准后：
借：其他应收款（由过失人赔款部
分）
管理费用（一般经营损失部分）
营业外支出等（非常损失部分）
贷：待处理财产损溢
第四章——非流动资产一、长期投资
1、债权投资
债权投资的会计处理
情形 具体会计处理
借：债权投资——成本（面值）
——应计利息（到期一次还本付息，实际付款中包
含的利息）
购入债券 应收利息（分期付息到期还本，已到付息期但尚未领取的利
息）
贷：银行存款（含交易费用）
债权投资——利息调整（差额，或借方）
借：应收利息（面值×票面利率，分期付息到期还本时）
债权投资——利息调整（与购入时方向相反）
——应计利息（面值×票面利率，到期一次还本付
息时）
确认利息
贷：投资收益（期初账面余额或摊余成本×实际利率）
分次付息到期还本，实际收到利息：
借：银行存款
贷：应收利息
借：信用减值损失
计提减值
贷：债权投资减值准备
借：银行存款
债权投资减值准备
贷：债权投资——成本
债券到期
——应计利息（每期利息×期数，到期一次还
本付息时）
应收利息（分期付息应收取的最后一期利息时）
借：银行存款
债权投资减值准备
贷：债权投资——成本
未到期出售
——应计利息
——利息调整（剩余部分，或借方）
投资收益（或借方）
2、长期债券投资
长期债券投资的会计处理
情形 具体会计处理
借：长期债券投资——面值
——溢折价（差额，或贷方）
——应计利息（到期一次还本付息，实际
购入债券 付款中包含的利息）
——应收利息（分期付息到期还本，已到
付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款（含交易费用）取得长期债券投资时发生的交易费用计入长期债券投资的初始入账成本
借：应收利息（面值×票面利率，分期付息到期还本时）
长期债券投资——溢折价（当期应分摊的溢折价）
——应计利息（面值×票面利率，到期一
次还本付息时）
确认利息 贷：投资收益（差额，或借方）按照扣除（或增加）当
期应分摊溢价（或折价）后的金额计量投资收益
分次付息到期还本，实际收到利息：
借：银行存款
贷：应收利息
借：银行存款
贷：长期债券投资——面值
债券到期 ——应计利息（到期一次还本付息
时）
应收利息（分期付息应收取的最后一期利息时）
借：银行存款（收到的款项）
营业外支出（无法收回部分）
贷：长期债券投资——面值
债务人无法足额
——应计利息（到期一次还本付息
清偿
时）
——溢折价（剩余部分，或借方）
应收利息（分期付息时）
3、长期股权投资
合并 非合并
借：长期股权投资（被合并
方在最终控制方合并财务报
表中净资产账面价值的份
借：长期股权投资——投
额）
资成本（对价的公允价
资本公积——股本溢价
值）
盈余公积
初始计量 贷：合并对价（公允
利润分配——未分配利
价值。非现金对价的，需
润
要同时确认处置损益或股
贷：合并对价（账面价
票发行溢价）
值或面值）
资本公积——股本
溢价（贷差）
借：长期股权投资——投
审计、法律、评估 借：管理费用
资成本
等中介费 贷：银行存款
贷：银行存款
初始成本＜被投资
借：长期股权投资——投
单位可辨认净资产
不做账务处理 资成本
的公允价值×投
贷：营业外收入
资%（比例）借：应收股利
被投资单位宣告发 借：应收股利
贷：长期股权投资—
放现金股利 贷：投资收益
—损益调整
借：银行存款
实际收到现金股利
贷：应收股利
其他综合收益增加：
借：长期股权投资——其
他综合收益
被投资方其他综合 贷：其他综合收益
不做账务处理
收益变动（了解） 其他综合收益减少：
借：其他综合收益
贷：长期股权投资—
—其他综合收益
其他权益变动增加：
借：长期股权投资——其
他权益变动
贷：资本公积——其
被投资方其他权益 他资本公积
不做账务处理
变动（了解） 其他权益变动减少：
借：资本公积——其他资
本公积
贷：长期股权投资—
—其他权益变动
借：资产减值损失
减值
贷：长期股权投资减值准备
借：银行存款
长期股权投资减值准
备
贷：长期股权投资—
借：银行存款 —投资成本
长期股权投资减值准备 —
贷：长期股权投资 —损益调整
应收股利 —
处置
投资收益（倒挤） —其他综合收益
—
—其他权益变动
投资收益（倒
挤）
借：其他综合收益/资本公
— 积——其他资本公积
贷：投资收益或者
借：投资收益
—
贷：其他综合收益/资
本公积——其他资本公积
二、投资性房地产
1、取得
分录
借：投资性房地产（成本）
外购
贷：银行存款等
借：投资性房地产/在建工程
建造
贷：银行存款等
借：投资性房地产
取得
贷：在建工程
自建
借：投资性房地产
完工
累计摊销
贷：无形资产——投资性房地产
投资性房地产累计摊销
2、后续计量
成本模式 公允模式
借：银行存款/其他应收款
收取租金
贷：其他业务收入
折旧 借：其他业务成本
（“房”） 贷：投资性房地产累计折旧
摊销 借：其他业务成本
（“地”） 贷：投资性房地产累计摊销 不做账
借：资产减值损失
减值 贷：投资性房地产减值准备
（一经计提，不得转回）
公允 借：投资性房地产——公允价值
价值 变动
上升 贷：公允价值变动损益
公允价值
不做账
发生变动 公允 借：公允价值变动损益
价值 贷：投资性房地产——公允
下跌 价值变动
确
认 借：银行存款等
收 贷：其他业务收入
处
入
置
结 借：其他业务成本 借：其他业务成本
转 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产——成本
成 投资性房地产累计摊销 ——公允价值本 投资性房地产减值准备 变动（或借方）
贷：投资性房地产
三、固定资产
1、取得需要安装的固定资产
①购入进行安装时
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款等
②支付安装费用时
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
③安装完毕达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
2.取得不需安装的固定资产
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
3.固定资产折旧
借：制造费用（生产车间用固定资产）
管理费用（行政管理部门用固定资产）
销售费用（销售部门用固定资产）
在建工程（工程建造用固定资产）
其他业务成本（经营出租的固定资产）
研发支出（技术研发用固定资产）
贷：累计折旧
4.固定资产的后续支出
（1）资本化后续支出
固定资产转入改扩建时：
借：在建工程（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备等
贷：固定资产
发生改扩建工程支出时：
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
转出被替换部分价值时：
借：银行存款（变卖残料收入）
原材料（残料价值）
营业外支出（净损失）
贷：在建工程（被替换部分的账面价值）固定资产改扩建工程达到预定可使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
（2）费用化后续支出
借：管理费用（行政管理部门）
销售费用等（专设销售机构）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
5、处置固定资产
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）发生清理费用
借：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（3）收回出售固定资产的价款/收回残料入库
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：原材料等
贷：固定资产清理
6、固定资产清查
批准前：
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
转出不可抵扣的进项税额时：
盘亏
借：待处理财产损溢
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
报经批准后：
借：其他应收款（保险赔偿或责任人赔偿）
营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢
批准前：
借：固定资产（重置成本）
贷：以前年度损益调整
盘盈 借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
批准后，转入留存收益时：
借：以前年度损益调整贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
四、生产性生物资产
生产性生物资产增加的账务处理：
（1）外购生产性生物资产：
借：生产性生物资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（2）自行营造的林木类生产性生物资产，达到预定生产经营目的前发生造林费、
抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出：
借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产
贷：原材料/银行存款/应付利息等
（3）自行繁殖的产畜和役畜，达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、
人工费和应分摊的间接费用等必要支出：
借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产
贷：原材料/银行存款/应付利息等
（4）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时：
借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产
贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产
（5）育肥畜转为产畜或役畜：
借：生产性生物资产
贷：消耗性生物资产
产畜或役畜淘汰转为育肥畜:
借：消耗性生物资产
生产性生物资产累计折旧
贷：生产性生物资产
（6）择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后
续支出：
借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产
贷：银行存款等
（7）生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出：
借：管理费用
贷：银行存款
五、无形资产和长期待摊费用
1.无形资产的账务处理：
（1）取得无形资产
①外购无形资产
借：无形资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
②自行研究开发无形资产
发生研发支出时：借：研发支出——费用化支出（研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支
出）
——资本化支出（符合资本化条件的开发阶段支出）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等
期（月）末，将费用化的研发支出转入当期管理费用：
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到预定用途时转入成本：
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
（2）无形资产摊销
借：管理费用（管理用）
其他业务成本（出租）
制造费用/生产成本等（生产产品）
贷：累计摊销
（3）出售无形资产
借：银行存款/其他应收款等（含税价）
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产（账面余额）
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益（差额，或借方）
（4）报废无形资产
借：营业外支出（差额）
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产（账面余额）
（5）无形资产减值
借：资产减值损失——无形资产减值损失
贷：无形资产减值准备
2.长期待摊费用的账务处理：
（1）发生时长期待摊费用
借：长期待摊费用
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：原材料等
（2）摊销长期待摊费用
借：管理费用等
贷：长期待摊费用
第五章——负债
一、短期借款借：银行存款
短期借款借入时
贷：短期借款
企业应在资产负债表日计算确定的短 借：财务费用
期借款利息费用 贷：应付利息
借：应付利息
实际支付利息时
贷：银行存款
短期借款到期偿还本金 借：短期借款
贷：银行存款
二、应付及预收款项
1、应付票据
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项
税额）
贷：应付票据
企业因开出银行承兑汇票而支付银行
承兑汇票手续费
借：财务费用
赊购形成应付票据时 应交税费——应交增值税（进项
税额）
贷：银行存款
借：应付票据
到期偿还应付票据时
贷：银行存款
借：应付票据
商业承兑汇票到期无力偿还款项时
贷：应付账款
借：应付票据
贷：短期借款
带息票据计提利息的会计处理：
银行承兑汇票到期无力偿还款项时 借：财务费用
贷：应付票据
2、应付账款
借：原材料等
发生赊购业务 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
借：应付账款
偿还应付账款或开出商业汇票 贷：银行存款（实际偿还的金额）
抵付时 应付票据（开出商业汇票抵付）
借：应付账款
无法偿付时 贷：营业外收入
3、预收账款
借：银行存款/库存现金
取得预收款时
贷：预收账款应交税费——应交增值税（销项税额）
借：预收账款
实现销售时 贷：主营业务收入
其他业务收入
借：银行存款/库存现金
收到购货单位补付的款项时 贷：预收账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
4、应付利息和应付股利
（1）应付利息
①计提时
借：财务费用/在建工程/研发支出等
贷：应付利息
②实际支付时
借：应付利息
贷：银行存款等
（2）应付股利
①股东大会或类似机构确定现金股利或利润的分配方案时
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利
②实际支付时
借：应付股利
贷：银行存款等
三、应付职工薪酬
1、短期薪酬
（1）货币性职工薪酬
①职工工资、奖金、津贴和补贴
计提时
借：生产成本（生产车间生产工人薪酬）
制造费用（生产车间管理人员薪酬）
管理费用（行政人员薪酬）
销售费用（销售人员薪酬）
在建工程（从事工程建设人员薪酬）
研发支出（从事研发活动人员薪酬）
贷：应付职工薪酬——工资
支付工资时
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款
库存现金
其他应收款（扣还代垫或预支的各种款项）
应交税费——应交个人所得税（代扣代缴个人所得税）
②职工福利费
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬——职工福利费③国家规定计提标准的职工薪酬
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬——工会经费
——职工教育经费
——社会保险费（不含基本养老保险和失业保险）
——住房公积金
④代扣个人应缴纳的社保费、住房公积金
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应付款——社会保险费
——住房公积金
⑤短期带薪缺勤
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤
（2）非货币性职工薪酬
①自产产品作职工福利
计提、确认时
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
发放时确认收入
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
②外购商品作为职工福利
借：库存商品（含进项的买价）
贷：银行存款等
发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利（含进项税的买价）
贷：库存商品
同时：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利（含进项税的买价）
③将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
同时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
④租赁住房等资产供职工无偿使用的
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：银行存款同时：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
（3）离职后福利
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等
贷：应付职工薪酬——设定提存计划
（4）辞退后福利
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
四、应交增值税
（一）一般纳税人
1、购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产
借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/无形资产/固定资产/管理费用等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/应付票据/银行存款等
2、进项税额转出
借：待处理财产损溢/应付职工薪酬/固定资产/无形资产等
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3、购进农产品
借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品（买价-买价×9%、10%）
应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×9%、10%）
贷：银行存款、应付账款、应付票据等
4、货物入库未取得增值税扣税凭证
月末：借：原材料
贷：应付账款
下月初：借：原材料 （红字）
贷：应付账款（红字）
5、销售货物、提供劳务、发生应税行为
情形 会计分录
借：应收账款、应收票据、银行存款等
贷：主营业务收入
（1）企业销售货物、提供加工修理修 其他业务收入
配劳务、销售服务、无形资产或不动 固定资产清理
产时 应交税费——应交增值税（销项
税额）
【注意】如发生销售退回，则做相反分
录。
借：在建工程
a.简易计税方
贷：库存商品（成本价）
法计税项目、
应交税费——应交增值税（销项
（2）视 ①自产、 免征增值税项
税额）（公允价或市场价或计税价×税
同销售 委托加工 目
率）
b.集体福利或 借：应付职工薪酬
个人消费 贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项
税额）
同时：
借：主营业务成本等
贷：库存商品等
借：长期股权投资等
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税（销项
a.对外投资 税额）
同时：
借：主营业务成本等
贷：库存商品等
借：应付股利
②自产、 贷：主营业务收入
委托加 b.分配给股东 应交税费——应交增值税（销项
工、外购 或投资者现金 税额）
股利或利润 同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：营业外支出
贷：库存商品（成本价）
c.无偿赠送他
应交税费——应交增值税（销项
人
税额）（公允价或市场价或计税价×税
率）
6、转让金融商品交纳增值税
（1）月末，产生转让亏损时
借：应交税费——转让金融商品应交增值税
贷：投资收益
（2）月末，产生转让收益时
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
（3）年末，如果应交税费——转让金融商品应交增值税有借方余额
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
（3）缴纳税款时
借：应交税费——转让金融商品应交增值税
贷：银行存款
7、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额
（1）初次购买增值税税控系统专用设备
借：固定资产【价税合计】
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税（减免税款）【价税合计】
贷：管理费用等
（2）发生增值税税控系统专用设备维护费借：管理费用【价税合计】
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税（减免税款）【价税合计】
贷：管理费用等
8、交纳增值税
（1）交纳当月应交增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（2）交纳以前期间未交增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
（3）预交增值税
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款
（4）对于当月应交未交的增值税：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
（5）对于当月多交的增值税：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
（二）小规模纳税人
1、购进货物（服务）
借：原材料等
贷：银行存款等
2、销售货物（服务）
借：银行存款等
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税
3、交纳增值税
借：应交税费——应交增值税
贷：银行存款
五、应交消费税
1、企业将生产的应税消费品直接对外销售的
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2、自产的应税消费品用于投资、分配
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
3、自产的应税消费品用于在建工程（视同销售）
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交消费税
4、进口应税消费品
借：在途物资/材料采购/库存商品/原材料等贷：银行存款等
5、委托加工应税消费品
借：委托加工物资（直接销售的）
应交税费——应交消费税（用于连续生产应税消费品的）
贷：银行存款/应付账款等
六、其他应交税费
1、应交资源税
（1）对外销售应税产品
借：税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
（2）自产自用应税产品
借：生产成本/制造费用等
贷：应交税费——应交资源税
（3）交纳税费
借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款
2、应交城市维护建设税、教育费附加
（1）计提税费
借：税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
（2）交纳税费
借：应交税费——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
贷：银行存款
3、应交土地增值税
（1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物（转让固定资产）
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
（2）企业出售土地使用权（转让无形资产）
借：银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
贷：无形资产
应交税费——土地增值税
倒挤：资产处置损益（可借可贷）
（3）房地产开发企业转让地上的建筑物及其附着物（转让商品房）
借：税金及附加
贷：应交税费——应交土地增值税
4、其他税种
税种 会计分录
（1）城镇土地使用 借：税金及附加
税 计提 贷：应交税费——应交城镇土地使用税
（2）车船税 ——车船税（3）房产税 ——房产税
借：应交税费——应交城镇土地使用税
——车船税
缴纳
——房产税
贷：银行存款
借：税金及附加
印花税
贷：银行存款
借：应付职工薪酬——工资
代扣
贷：应交税费——应交个人所得税
应交个人所得税
借：应交税费——应交个人所得税
缴纳
贷：银行存款
七、长期借款
长期借款相关账务处理
借：银行存款
（1）取得长期借款 长期借款——利息调整（差额）
贷：长期借款——本金
①属于筹建期间的：
借：管理费用
贷：应付利息（分期付息）
长期借款——应计利息（到期一次还本付息）
②属于生产经营期间的：
借：财务费用
贷：应付利息（分期付息）
长期借款——应计利息（到期一次还本付息）
③用于购建固定资产等符合资本化条件的：
（2）发生长期借款利息
a.在资产尚未达到预定可使用状态前：
借：在建工程/制造费用/研发支出等
贷：应付利息（分期付息）
长期借款——应计利息（到期一次还本付息）
b.资产达到预定可使用状态后，以及按规定不予资本化
的利息支出：
借：财务费用
贷：应付利息（分期付息）
长期借款——应计利息（到期一次还本付息）
①归还本金：
借：长期借款——本金
贷：银行存款
（3）归还长期借款 ②归还利息：
借：应付利息（分期付息）
长期借款——应计利息（到期一次还本付息）
贷：银行存款
八、长期应付款
借：固定资产、在建工程等（购买价款的现值→本金）
未确认融资费用（差额→利息）贷：长期应付款（应支付的价款总额→本利和）
第六章—所有者权益
一、实收资本
1、接受现金资产投资
（1）股份有限公司以外的企业
借：银行存款（按实际收到的金额）
贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中应享有的份
额）
资本公积——资本溢价（差额）
（2）股份有限公司
①接受投资
借：银行存款（每股发行价格×发行股数）
贷：股本（股数×面值）
资本公积——股本溢价（差额）
②发行股票发生的手续费、佣金等交易费用
借：资本公积——股本溢价①
盈余公积②
利润分配——未分配利润③
贷：银行存款
2、接受非现金资产投资
（1）接受固定资产投入
借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本溢价（或者股本溢价）（差额）
（2）接受原材料投入
借：原材料（按投资合同或协议约定的价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本溢价（或者股本溢价）（差额）
（3）接受无形资产投入
借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本溢价（或者股本溢价）（差额）
3、实收资本或股本增加
（1）接受投资者追加投资
借：银行存款、原材料、固定资产等
贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本溢价（或者股本溢价）
（2）资本公积转增资本借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
（3）盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（或股本）
4、实收资本或股本减少：（股份有限公司采用回购本公司股票方式减资）
（1）回购时
借：库存股（按照实际支付的回购价款）
贷：银行存款
（2）注销时
①回购支付的价款＞面值总额
借：股本（股票面值×注销股数）
资本公积——股本溢价（借方差额）①
盈余公积②
利润分配——未分配利润③
贷：库存股（每股回购价格×注销股数）
②回购支付的价款＜面值总额
借：股本（股票面值×注销股数）
贷：库存股（每股回购价格×注销股数）
资本公积——股本
二、资本公积
1、资本溢价
（1）股份有限公司以外的企业接受投资
借：银行存款、原材料、固定资产等
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
2、股本溢价
（1）股份有限公司接受投资
借：银行存款/原材料/固定资产等
贷：股本
资本公积——股本溢价
（2）发行股票相关的手续费、佣金等费用
借：资本公积——股本溢价①
盈余公积②
利润分配——未分配利润③
贷：银行存款
3、其他资本公积
（1）采用权益法核算的长期股权投资
被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动：:
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积（或作相反分录）
（2）以权益结算的股份支付
①换取职工或其他方提供服务，应按照确定的金额：借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积
②在职工或其他地方行权日：
借：资本公积——其他资本公积
——资本溢价/股本溢价（差额，或贷方）
贷：实收资本（或股本）
4、资本公积转增资本
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
三、留存收益
1、盈余公积
（1）提取盈余公积
借：利润分配——提取法定/任意盈余公积
贷：盈余公积——法定/任意盈余公积
（2）盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
（3）盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（或股本）
（4）用盈余公积发放现金股利或利润
①发放现金股利时：
借：利润分配——应付现金股利或利润（以利润发放）
盈余公积（以盈余公积发放）
贷：应付股利
②支付股利时：
借：应付股利
贷：银行存款
2、未分配利润
（1）将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利或利润等
（2）结转当年实现的净利润（或发生的净亏损）
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润（或作相反分录）
第七章——收入、费用和利润
一、销售商品收入
1、一般销售商品业务收入的处理包括现金结算、赊销、委托收款结算、商业汇票结
算、预收款结算方式
确认收入：借：银行存款（现金结算方式）
应收账款/合同资产（赊销、委托收款结算方式）
应收票据（商业汇票结算方式）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
结转成本：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
2、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理（委托代销）
（1）委托方
发出商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
收到代销清单、代销手续费发票时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：发出商品
借：销售费用——代销手续费
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收账款
收到受托方支付货款时：
借：银行存款
贷：应收账款
（2）受托方
收到商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
对外销售时：
借：银行存款
贷：受托代销商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
收到委托方开具的增值税专用发票：
借：受托代销商品款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
支付委托方货款并计算代销手续费：
借：应收账款
贷：银行存款
其他业务收入——代销手续费
应交税费——应交增值税（销项税额）
3、材料销售业务的账务处理（1）确认收入时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
（2）结转成本时：
借：其他业务成本
贷：原材料
4、销售退回的处理
（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回：
借：库存商品
货：发出商品
（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回：
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额)
贷：银行存款等
同时：
借：库存商品
贷：主营业务成本
二、可变对价的账务处理
（1）确认收入时：
借：应收账款等
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）结转成本：
借：主营业务收本/其他业务成本
贷：库存商品
（3）发生销售折让：
借：主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
（4）收到货款时：
借：银行存款
贷：应收账款
三、在某一时段内完成的商品销售收入
1、合同取得成本及销售收入的账务处理：
（1）发生合同取得成本时：
借：合同取得成本
贷：银行存款
应付职工薪酬等
（2）对合同取得成本进行摊销：
借：销售费用等
贷：合同取得成本
2、合同履约成本及销售收入的账务处理：
（1）发生时：借：合同履约成本
贷：银行存款
应付职工薪酬
原材料等
（2）摊销合同履约成本时：
借：主营业务成本/其他业务成本等
贷：合同履约成本
四、营业成本
1、主营业务成本
销售实现时，结转成本：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品/合同履约成本等
期末结转成本（结转后，本科目无余额）：
借：本年利润
贷：主营业务成本
2、其他业务成本
发生相关成本时：
借：其他业务成本
贷：原材料【销售原材料的成本】
周转材料【出售包装物的成本或出租包装物的摊销额】
累计折旧【出租固定资产的折旧额】
累计摊销【出租无形资产的摊销额】
应付职工薪酬
银行存款等
期末结转成本（结转后，本科目无余额）：
借：本年利润
贷：其他业务成本
五、税金及附加
1、计算应交相关税费
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税/应交资源税/应交城市维护建设税/应交教育费附
加/应交房产税/应交城镇土地使用税/应交车船税/应交环境保护税等
2、期末结转到本年利润
借：本年利润
贷：税金及附加
六、期间费用
1、销售费用的账务处理
借：销售费用
贷：银行存款/应付职工薪酬等
期末结转（结转后，本科目无余额）：
借：本年利润
贷：销售费用
2、管理费用的账务处理借：管理费用
贷：银行存款/应付职工薪酬等
期末结转（结转后，本科目无余额）：
借：本年利润
贷：管理费用
3、财务费用的账务处理
借：财务费用
贷：银行存款/应付职工薪酬等
期末结转（结转后，本科目无余额）：
借：本年利润
贷：财务费用
七、营业外收支
1、营业外收入
确认营业外收入时：
借：待处理财产损溢【现金溢余无法查明原因】
固定资产清理【报废、毁损固定资产】
应付账款等【确实无法支付】
贷：营业外收入
期末结转营业外收入时：
借：营业外收入
贷：本年利润
2、营业外支出
确认营业外支出时：
借：营业外支出
货：固定资产清理【报废毁损固定资产净损失】
待处理财产损溢【资产盘亏净损失】
库存商品【对外捐赠】
应交税费——应交增值税(销项税额)【对外捐赠视同销售】
银行存款【支付罚款、违约金等】
期末结转营业外支出时：
借：本年利润
贷：营业外支出
八、所得税费用
1.确认所得税费用：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
递延所得税负债（或借方）
递延所得税资产（或借方）
期末结转（结转后，本科目无余额）：
借：本年利润
贷：所得税费用
九、本年利润的账务处理：
会计期末，结转本年利润：
借：主营业务收入其他业务收入
营业外收入
投资收益
公允价值变动损益
资产处置损益等
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业外支出
销售费用
财务费用
管理费用等
年度终了，结转本科目：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
