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8.2 建造合同收入
8.2.1 建造合同的概念
建设工程合同是承包人进行工程建设、发包人支付价款的合同，包括工程勘察、设计、施工合同。
建造合同的主要特征表现为：
（1）先有买主（即客户），后有标的（即资产）。
（2）资产的建设期长。
（3）所建造的资产体积大，造价高。
（4）建造合同一般为不可取消的合同。
8.2.2 建造合同的类型
建造合同按照所含风险的承担者不同可分为固定造价合同与成本加成合同。
1.固定造价合同
2.成本加成合同
8.2.3 建造合同的分立与合并
1.建造合同的分立
一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：
（1）每项资产均有独立的建造计划。
（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。
（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
如果不同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行分立，而应将其作为一项合同进行会计处理。
2.建造合同的合并
一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：
（1）该组合同按一揽子交易签订。
（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分。
（3）该组合同同时或依次履行。
如果不同时符合上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。
8.2.4 建造合同收入的内容
建造合同的收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
1.合同规定的初始收入
2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
（1）合同变更。合同变更同时满足下列条件时才能构成合同收入：
①客户能够认可因变更而增加的收入。
②该收入能够可靠地计量。
如果不同时具备上述两个条件，则不能确认变更收入。
（2）索赔款。索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：
①根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔。
②对方同意接受的金额能够可靠地计量。
（3）奖励款。奖励款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：
①根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准。即客户可以认可。
②奖励金额能够可靠地计量。
8.2.5 建造合同收入的确认
要准确地进行合同收入的确认与计量，首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。
企业在资产负债表日（每年的12月31日），如果建造合同的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法确
认当期的合同收入。[注：天一文化专有版权，未经许可不可转发或复印传播]
如果建造合同的结果不能可靠地估计，就不能根据完工百分比法确认合同收入。
1.合同结果能够可靠估计时建造合同收入的确认
1）固定造价合同结果能否可靠估计的标准
如果同时满足如下4个条件，则固定造价合同的结果能够可靠估计：
①合同总收入能够可靠地计量；
②与合同相关的经济利益很可能流入企业；
③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；
④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
2）成本加成合同的结果能否可靠估计的标准
成本加成合同的结果能否可靠估计，依据以下两个条件进行判断，如果同时满足两个条件，则成本加成合同
的结果能够可靠估计：
①与合同相关的经济利益很可能流入企业；
②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
如果不同时满足两个条件，则成本加成合同的结果不能可靠地估计。
3）完工百分比法
完工百分比法是指根据合同完工进度来确认合同收入与费用的方法。确定建造合同完工进度有以下三种方法：
①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该方法是一种投入衡量法，是确定合同完工
进度常用的方法，其计算公式如下：
需要注意的是，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的
合同成本，也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
【例8.2-1】某建筑业企业与A业主订了一项合同总造价为3000万元的建造（施工）合同，合同约定建设期
为3年。第1年，实际发生合同成本750万元，年末预计为完成合同尚需发生成本1750万元；第2年，实际
发生合同成本1050万元，年末预计为完成合同尚需发生成本700万元；第三年完工。则：
②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。
③根据已完成合同工作的技术测量确定。如水下施工工程，可以采用此种方法。
4）当期完成建造（施工）合同收入的确认（略）
当期确认的合同收入
=实际合同总收入－以前会计期间累计已确认的收入
2.合同结果不能可靠地估计时建造合同收入的确认
当建筑业企业不能可靠地估计建造合同的结果时，就不能采用完工百分比法来确认和计量当期的合同收入，
应区别以下两种情况进行处理：
（1）合同成本能够（部分或全部）回收的，合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发
生的当期确认为费用。
（2）合同成本（完全）不能回收的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
