夜雨聆风一、债务重组基础界定
考点1：债务重组定义与判定条件
1. 定义：不更换债权债务人，经协商/法院裁定，重新约定偿债时间、金额、方式的交易。
2. 三大必备判定条件（缺一不可）
① 债务人发生财务困难；
② 债权人作出实质性让步（减免本金、利息、延期免息、降低利率等）；
③ 交易对手方不变。
3. 不属于债务重组情形
正常现金折扣、足额按期还款、债务转给第三方、破产清算、借新还旧无让步。
习题1（单选）
下列业务属于债务重组的是（）
A. 供应商给予企业10天内付款2%现金折扣
B. 甲无力还款，乙同意免除30%本金，余款1年后归还
C. 企业正常到期全额支付欠款
D. 甲将欠乙货款转移给丙偿还
答案解析
答案：B
解析：
A：商业现金折扣，无财务困难、无让步，不属于；
B：债务人财务困难，债权人减免本金，实质性让步，符合定义；
C：足额清偿，无重组；
D：更换债务人，改变交易对手，不属于债务重组。
考点2：债务重组四种方式
1. 以资产清偿：现金、存货、固资、无形资产、金融资产抵债；
2. 债转权益工具：将应付债务转为债务人股权；
3. 修改其他条款：延长期限、减免本息、下调利率；
4. 组合方式：两种及以上方式结合偿债。
习题2（多选）
属于债务重组组合方式的有（）
A. 以厂房抵一半欠款，剩余债务延期2年免息
B. 豁免部分利息，剩余债务转为股本
C. 仅减免债务人20万本金
D. 以库存商品全额抵偿应付账款
答案解析
答案：AB
解析：组合方式要求≥2种重组形式。
AB包含两种方式，属于组合；C仅修改条款、D仅资产抵债，均为单一方式。
二、债务人会计处理
考点3：债务人通用核算原则
1. 抵债资产按账面价值结转，不单独确认资产处置损益；
2. 重组债务账面价值与抵债资产/权益工具/新债务公允价值差额，全部计入其他收益——债务重组收益；
3. 不再使用营业外收入核算重组利得。
习题3（判断）
债务人用固定资产抵债时，固定资产账面与公允差额计入资产处置损益，债务差额计入其他收益。（）
答案解析
答案：×
解析：新准则债务人抵债资产不区分资产处置损益，全部差额统一计入其他收益，不单独确认资产处置损益。
考点4：债务人以现金清偿债务
借：应付账款（账面余额）
贷：银行存款（实际支付）
其他收益——债务重组收益（差额）
习题4（单选）
甲欠乙货款120万，财务困难协商以70万银行存款结清全部欠款，无税费。甲确认债务重组收益（）万元
A.70 B.50 C.120 D.0
答案解析
答案：B
解析：重组收益=应付账款账面价值-实际付款=120-70=50万元。
考点5：债务人以非现金资产清偿债务
存货、固定资产、无形资产、金融资产抵债，均按账面价值转出，差额入其他收益，不确认资产处置损益。
习题5（计算单选）
甲应付乙账款200万，以账面原值150万、累计折旧60万设备抵债，无减值、无税费。甲其他收益金额（）
A.110 B.90 C.50 D.60
答案解析
答案：A
解析：设备账面价值=150-60=90万；重组收益=200-90=110万。
考点6：债务人债转股
重组债务账面价值减去股本+资本公积（权益工具入账价值），差额计入其他收益。
习题6（判断）
债务人债务转为股本，应付账款账面价值与股本、资本公积差额计入营业外收入。（）
答案解析
答案：×
解析：重组利得统一计入其他收益，取消营业外收入核算。
考点7：债务人修改其他债务条件
重组后债务按公允价值入账，原债务账面价值−新债务公允价值=其他收益。
习题7（单选）
甲应付乙300万，协商豁免80万，剩余220万延期3年，重组后债务公允220万。甲重组收益（）
A.80 B.220 C.300 D.0
答案解析
答案：A
解析：300-220=80万元，确认为其他收益。
三、债权人会计处理
考点8：债权人通用核算规则
1. 受让所有资产、股权、新债权均按公允价值入账；
2. 放弃债权公允价值（债权账面-坏账准备）与受让资产公允总额差额，计入投资收益；
3. 原计提坏账准备同步结转。
习题8（判断）
债权人收到固定资产抵债，固定资产按应收账款账面价值入账。（）
答案解析
答案：×
解析：债权人受让非现金资产，必须以公允价值作为入账成本。
考点9：债权人收到现金、非现金资产抵债
标准分录
借：银行存款/固定资产/库存商品（公允）
坏账准备（已计提）
投资收益（借方，重组损失）
贷：应收账款（账面余额）
习题9（单选）
乙应收甲账款账面180万，计提坏账40万；重组取得公允价值110万设备，无税费。乙确认投资收益（）
A.-30 B.30 C.-70 D.70
答案解析
答案：A
解析：债权账面价值=180-40=140；投资收益=110-140=-30（重组损失）。
考点10：债权人取得债务人股权（债转股）
股权按公允价值计入长投/交易性金融资产，差额入投资收益，结转坏账。
习题10（单选）
乙应收甲100万，坏账15万；债转股取得股权公允75万。乙投资收益为（）
A.-10 B.10 C.-25 D.25
答案解析
答案：A
解析：债权账面价值=100-15=85；75-85=-10。
考点11：债权人修改债务条款
新债权按公允价值初始计量，原债权账面价值与新债权公允差额计入投资收益。
习题11（单选）
乙应收甲250万，坏账50万，豁免100万，新债权公允150万，投资收益（）
A.0 B.-50 C.50 D.-100
答案解析
答案B
解析更正：债权账面价值200，新债权公允150，差额-50，投资收益借方50，选B。
四、组合方式债务重组
考点12：组合重组统一处理规则
1. 债务人：全部抵债方式合并计算，总差额计入其他收益；
2. 债权人：按现金→非现金资产→股权→修改条款顺序，以公允依次冲减债权，差额入投资收益。
习题12（计算小题）
乙应收甲账款240万，坏账准备60万。重组方案：支付现金50万+公允90万原材料，剩余债务全部豁免。计算乙投资收益。
答案解析
步骤1：债权账面价值=240-60=180万
步骤2：受让资产公允合计=50+90=140万
步骤3：投资收益=140-180=-40万元（重组损失）
分录：
借：银行存款 50
库存商品 90
坏账准备 60
投资收益 40
贷：应收账款 240
五、易混对比高频考点
考点13：债权人和债务人损益科目、计量基础对比
1. 损益科目
债务人差额：其他收益——债务重组收益
债权人差额：投资收益
2. 资产计量
债务人抵债资产：账面价值结转
债权人受让资产：公允价值入账
习题13（多选）
下列说法正确的有（）
A. 债务人抵债固资不确认资产处置损益
B. 债权人重组损失计入投资收益
C. 债务人重组利得计入营业外收入
D. 债权人取得存货按公允价值入账
答案解析
答案：ABD
解析：C错误，债务人利得计入其他收益，不是营业外收入。
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