IPO过会案例:说明生产成本和研发费用之间的归集和分摊标准,是否存在生产成本与研发费用混同的情形

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审核问询函的回复

【问询背景】

研发费用核算准确性：公司研发费用分别为8,049.97万元、10,301.28 万元、12,872.84万元及10,561.21万元，研发费用占同期营业收入的比例分别为7.57%、6.03%、6.13%及6.34%，主要由职工薪酬及直接投入构成。

【审核问询】

说明生产研发流程、具体环节和划分标准，相关支出在生产成本和研发费用之间的归集和分摊标准，是否存在生产成本与研发费用混同的情形

【发行人回复】

公司制定了《内部控制实施细则-研究与开发》《研发项目进度管理》《研发项目评估制度》《核心研究人员管理制度》等研发相关制度，对研发项目的立项、实施、管理等内容和程序进行了明确规定。具体的流程和环节、划分标准如下表所示：

项目阶段	具体环节和划分标准
研发规划与计划	中长期研发规划：产品线/产品开发部以公司战略发展方向为指导，通过分析市场需求、技术环境、竞争对手情况以及公司技术与运营实际，编制公司中长期研发规划，明确公司未来三至五年研发方向和重点研发项目等内容。年度研发计划：每年末，产品线/产品开发部根据未结束的项目、新申报项目的情况，结合公司总体技术战略和研发规划，组织编制下一年度研发计划（含计划开展的项目和子项目预算），明确下年度研发工作重点、规划中需要开展的项目。
项目立项	项目管理部/产品开发部根据年度研发计划中新申报项目情况，编制项目立项申请表，明确项目基本情况、项目预算（料工费）、项目负责人以及项目进度计划等，提出立项申请，经产品线/产品开发部负责人、分管领导审核后，报总经理办公会审议，审议通过后项目正式立项。
项目执行	项目立项后，项目小组根据立项报告中的要求制定项目开发计划并推进项目进行，并对进度进行年度评估。
项目验收	研发项目完成且达到立项目标时，项目负责人编制项目结项申请、项目验收报告，在报告中对项目的各方面做出评价，包括项目技术总结、项目整体状况、项目经费支出情况、项目运行后的实际效果（经济效益）、所取得的科技成果、获得经验及教训等。
成果归档	项目负责人整理从研发立项至研发结项整个阶段的所有研发文件，原件移交产品开发部内勤专人归档保管，项目组自留扫描件，系统数据和文件资料做好数据维护和安全备份。

公司生产流程主要包括制定生产计划并下达生产任务单、执行生产和验收入库，具体情况如下：

生产流程	实施过程
制定生产计划	公司采用“以销定产”的生产模式来安排和落实生产计划。通常情况下，整车厂会制定较为准确的滚动生产计划，公司制造部门下设的计划管理部门根据客户的滚动预测确定公司未来的生产计划，并结合当前的库存情况安排生产计划，通过ERP系统和MES系统将生产计划分解成每日的工单，将生产计划传递至各生产车间并组织生产。
下达生产计划订单	制造部门根据项目需求在系统生成生产计划订单，系统根据生产计划订单，并结合BOM表自动生成拣配单。
备料生产	配料员根据拣配单去配料并配送到工位。各车间根据生产计划订单进行生产。
验收入库	各生产车间按照生产计划订单完成产品生产及包装等流程后，品质部对产品进行检验，验收合格后方可入库。

报告期内，公司的研发领料执行独立的申请-审批-领用流程，与生产领料流程独立区分。研发人员领料时需从OA发起样件/辅材领用申请，由相关项目负责人进行审核，审核通过后研发领料人员至物流帐务员处取得零星领料单并签字，然后凭领料单至物流仓库领料，发料完成后账务员编制材料出库单。公司研发试制车间为独立运行，与生产车间物理隔离，研发设备均为专用设备，不存在产研混用的情形，公司不存在生产领料和研发领料混同的情况，不涉及直接材料或固定资产折旧摊销在生产成本和研发费用间分摊的情形。

公司研发人员均为专职研发人员，仅研发人员的职工薪酬归集入研发费用，非研发人员的职工薪酬归集至生产成本或其它费用。公司严格区分研发和其它工作职能，所有参与研发的人员每周在OA系统填报工时，所填报工时对应至相关研发项目，研发人员的职工薪酬根据其参与各研发项目的工时情况归集至各研发项目费用。

对于其它研发费用，包括试验检验费、燃料及动力等费用，仅有研发人员发生与研发活动相关且研发项目尚未结项的费用归集于研发费用；非研发人员发生与研发活动无关的或研发项目已结项的费用则归集于生产成本或其它费用。报销人在申请报销时需填写报销款项对应的研发项目并经过审批，以确保各项目的研发费用核算准确性。

综上所述，生产研发领料、职工薪酬和其它费用等相关支出在生产成本和研发费用之间归集和分摊的标准明确，不存在生产成本与研发费用混同的情形。

【课代表总结】

课代表认为，研发费用核算的真实性、准确性与合规性，重点关注其生产活动与研发活动是否能够清晰区分、相关支出在生产成本与研发费用之间的归集和分摊标准是否明确且得到严格执行，以判断是否存在将生产成本混入研发费用、虚增研发投入或调节利润的情形，从而确保公司符合财务规范要求。

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