CPA | 会计真题 债务重组+权益性交易

各位备考CPA会计的小伙伴，大家好！今天咱们来盘一道2021年真题计算分析题，主角是甲公司的两笔债务重组业务：一笔是用存货+其他债权投资抵偿普通债权，一笔是母公司直接豁免千万债务。

这道题9分全是新债务重组准则的核心考点：很多同学要么把债务人的重组损益错计入“投资收益”，要么忘了债权人受让金融资产的增值税要计入成本，要么搞不清母子公司债务豁免的特殊性质，明明会做却丢分。

甲公司2×20年发生两项债务重组交易，相关细节如下：

资料（1）：以存货+债务工具投资抵偿乙公司债务

债务背景：甲公司2×18年11月从乙公司购入大型机械设备，欠付含税价款1500万元，因资金不足尚未对现有设备升级改造。

重组协议：2×20年6月5日约定，甲公司以库存商品+对丙公司的债务工具投资偿债，乙公司收到资产并办妥产权转移后，双方解除债权债务。

资产交割：2×20年7月10日完成交割：

库存商品：成本400万，已提存货跌价准备50万，公允价值360万（不含税）；

债务工具投资：分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资），账面价值1000万（成本920万，累计计入其他综合收益80万），公允价值950万（与协议签订日一致）。

乙公司处理：截至交割日，乙公司对该债权计提坏账准备498.6万，应收账款公允价值1358.6万；将收到的丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产（债权投资），收到的商品作为存货核算。

资料（2）：母公司豁免甲公司债务

债务背景：甲公司2×19年8月从母公司丁公司购入商品，欠付含税价款1100万，因现金流不足短期无法清偿。

重组协议：2×20年10月20日约定，甲公司当日偿还100万，剩余1000万债务由丁公司豁免，协议当日生效。

其他给定条件

增值税税率：销售商品/劳务13%，金融商品转让按（公允价值-取得成本）×6%计算应交增值税；

不考虑货币时间价值、除增值税外的其他税费及因素。

要求（共2问，9分）

(1)根据资料（1），判断甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点；分别计算甲公司、乙公司因该债务重组应确认的损益金额；分别编制甲公司、乙公司与债务重组相关的会计分录。

(2)根据资料（2），判断丁公司豁免甲公司债务的性质，并说明理由；编制甲公司与债务重组相关的会计分录。

债务重组题核心逻辑先记牢：①债务人损益统一计入「其他收益——债务重组收益」，只有金融资产结转的其他综合收益转「投资收益」；②债权人受让金融资产的增值税不得抵扣，直接计入资产成本；③关联方单方面豁免债务属于权益性交易，不确认损益。

(1)资料（1）解析：普通债务重组的全流程处理

①终止确认时点判断

✅答案：甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点为2×20年7月10日。

采分点：资产控制权转移+产权登记办理完成的当日，符合新准则终止确认要求。

②债务重组损益计算

甲公司（债务人）损益：

公式=债务账面价值-偿债资产账面价值-销项税额+结转的其他综合收益

=1500-[(400-50)+1000]-(360×13%+(950-920)×6%)+80

=181.4万元

注意：存货账面价值要扣减跌价准备，金融商品转让增值税按差额的6%计算，其他债权投资持有期间的其他综合收益要结转至投资收益。

乙公司（债权人）损益：

公式=放弃债权的公允价值-债权账面价值

=1358.6-(1500-498.6)

=357.2万元

注意：债权账面价值=账面余额-已计提坏账准备，不是原值1500万。

③会计分录

甲公司（债务人）分录：

结转债务+转出资产

借：应付账款   1500

     存货跌价准备   50

贷：库存商品   400

      其他债权投资——成本   920

                       ——公允价值变动   80

     应交税费——应交增值税（销项税额）   46.8（360×13%）

                 ——转让金融商品应交增值税   1.8（(950-920)×6%）

      其他收益——债务重组收益   101.4

结转其他债权投资的其他综合收益

借：其他综合收益   80

贷：投资收益   80

乙公司（债权人）分录：

受让资产入账，核销原债权

借：债权投资   951.8（950+1.8，金融资产增值税计入成本）

      库存商品   360（1358.6-951.8-46.8）

      应交税费——应交增值税（进项税额）   46.8

      坏账准备   498.6

贷：应收账款   1500

     投资收益   357.2

采分点：债权人受让金融资产的增值税不得抵扣，必须计入资产成本，这是高频丢分点。

(2)资料（2）解析：母子公司债务豁免的特殊处理

①性质判断+理由

✅答案：丁公司豁免甲公司债务属于权益性交易。

理由：丁公司是甲公司的母公司，以股东身份单方面豁免债务，属于对甲公司的资本性投入，不符合债务重组准则中“交易双方处于平等地位、基于商业谈判达成交易”的定义，应按权益性交易处理，不确认债务重组损益。

②甲公司会计分录

借：应付账款   1100

贷：银行存款   100

     资本公积——股本溢价   1000

采分点：豁免的债务计入资本公积，不得计入其他收益或投资收益，否则会虚增利润。

做完这道题你会发现，9分的考点全是基础规则的变形，记牢这三句话，同类题直接秒杀：

债务人损益看“其他收益”：只有金融资产结转的其他综合收益转投资收益，其余重组利得全进其他收益；

债权人增值税进成本：受让金融资产的增值税不能抵扣，直接算进资产入账价值；

关联方豁免看性质：母公司单方面给钱/免债，都是权益性交易，进资本公积不进损益。

祝大家2026年会计必过！如果觉得这篇解析有用，记得点赞、在看、转发三连～咱们下期见！