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会计岗
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目
录
第一篇
考前寄语............................................................................................................................. 2
第二篇
热点预测............................................................................................................................. 3
证券篇.........................................................................................................................................3
期货篇.......................................................................................................................................11
会计篇.......................................................................................................................................14
审计篇.......................................................................................................................................24
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第一篇
考前寄语
自信
不要马马虎虎
不要三心二意
追求绝对的准确
追求相对的完美
就算一个字也要写好
才会真正的收获快乐
无论在任何时候
都要对自己充满信心
无论遇到任何羁绊
都要坚定向前
会计岗
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第二篇
热点预测
证券篇
常考知识点一：证券市场
一、金融市场功能
（一）资金融通（首要功能）
金融市场通过金融资产交易实现货币资金在供给者和需求者之间的转移，促进有形资本
形成。
（二）价格发现
金融市场当中供求双方的相互作用决定了交易资产的价格，价格反过来又为潜在的市场
参与者提供了信号，引导资金在不同的金融资产之间进行配置，达成供需平衡，这也称之为
价格发现过程。
（三）提供流动性
金融市场提供流动性，是指它为投资者提供一种出售金融资产的机制。金融市场的一个
重要功能就是提供流动性，即金融资产交易变现或赎回的渠道和机制。
（四）风险管理
金融市场的一个重要功能就是通过保险、对冲交易等方式对实体经济或金融行为中蕴含
的风险进行管理、防范和化解。同时，金融市场具有将有形资产产生的风险在资金供求双方
之间重新配置的功能。
（五）降低搜寻成本和信息成本
1.搜寻成本：
①显性成本：比如花钱做广告寻求金融资产的买方与卖方。
②隐性成本：比如花费一定的时间来定位交易对手。
2.信息成本
那些与评估金融资产投资特点有关的成本，评估就是寻找到与期望产生现金流的数量与
可能性的金融资产。在一个有效的市场当中，价格反映了所有市场参与者所能搜集到的信息
总和。
二、直接融资与间接融资
（一）直接融资
1.直接融资的定义
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直接融资是指资金盈余单位通过直接与资金需求单位协议，或在金融市场上购买资金需
求单位所发行的股票、债券等有价证券，将货币资金提供给需求单位使用。
2.直接融资的特点
（1）直接性。
（2）分散性。
（3）融资的信誉有较大的差异性。
（4）部分融资方式具有不可逆性。
（5）融资者有相对较强的自主性。
3.直接融资的方式
（1）股票市场融资
（2）债券市场融资
（3）风险投资融资
（4）商业信用融资
（5）民间借贷
（二）间接融资
1.间接融资的定义
间接融资是指资金盈余者通过存款等形式，或者购买银行、信托和保险等金融机构发行
的有价证券，将其暂时闲置资金先行提供给金融机构，再由这些金融机构以贷款、贴现或购
买有价证券的方式把资金提供给短缺者，从而实现资金融通的过程。
2.间接融资的特点
（1）资金获得的间接性。
（2）融资的相对集中性。
（3）融资信誉的差异性相对较小。
（4）全部具有可逆性（即可返还性）。
（5）融资的主动权主要掌握在金融中介机构手中。
3.间接融资的方式
（1）银行信用融资
（2）消费信用融资
（3）租赁融资
（三）直接融资与间接融资的区别
会计岗
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直接融资和间接融资的区别主要在于融资过程中资金的需求者与资金的供给者是否直
接形成债权债务关系。在有金融中介机构参与的情况下，判断是否直接融资的标志在于该中
介机构在这次融资行为中是否与资金的需求者和资金的供给者分别形成了各自独立的债权
债务关系。
2.资本市场是指所交易金融资产到期期限在一年以上或者没有到期期限的金融市场。
（二）按交易工具分为固定收益证券、权益证券和衍生证券
1.固定收益证券是指能够提供固定或根据固定公式计算出来的现金流量的证券。
2.
三、金融市场的重要性
（一）促进储蓄—投资转化
（二）优化资源配置
（三）反映经济状态
（四）宏观调控
四、金融市场的分类
（一）按金融资产到期期限，分为货币市场和资本市场
1.货币市场是指所交易金融资产到期期限在一年以内（含一年）的金融市场。这些金融
资产具有比较强的“货币性”，主要解决市场参与者短期性的资金周转和余额调剂问题，因
此，这些市场被称为货币市场。
权益证券是指代表特定公司所有权的证券，典型例子是普通股股票。
3.衍生证券是指在传统的固定收益证券和权益证券等原生资产基础上衍生出来的，价值
随原生资产价格波动而波动的合约。
（三）按照发行流通性质，分为一级市场和二级市场
1.一级市场
概念：新金融资产的发行市场，例如股票和债券的发行市场。
主要功能：筹资，发行人通过新证券的公开或定向发行获得资金，购买方则获得相应的
金融资产（股票或债券）。
2.二级市场
概念：已发行金融资产的流通市场，金融资产的持有者可以在这个市场中将持有的证券
出售，以达到变现的目的。
重要功能：
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（1）为已发行的金融资产提供流动性。提高金融资产的流动性有利于金融资产的价值
实现，从而便于发行人在一级市场销售证券。
（2）通过二级市场发现资产价格，给一级市场销售金融资产提供价格参照。
（四）按组织方式，分为交易所市场和场外交易市场（二级市场的两种组织形态）
1.交易所市场
（1）概念
证券交易所、期货交易所、期权交易所等金融市场是高度组织化的金融市场，被称为交
易所市场。
（2）形态：交易所分为会员制交易所和公司制交易所。
①会员制交易所（如我国上海证券交易所）的最高权力机构是会员大会。
②从全球范围看，随着交易所市场的发展，越来越多的交易所采用了公司制结构（如香
港交易所），最高权力机构为股东大会。一些交易所还公开发行股票，成为上市公司，例如
我国的香港交易所本身也是一家上市公司。
2.场外交易市场
银行信贷市场、拆借市场、外汇市场、黄金市场等市场传统上比较松散，通常没有固定
的交易场所，也不一定有统一的交易时间。市场参与者通过电话、电报、网络等手段进行沟
通和交易，相对于交易所场内交易而言，以上这些市场通常被称为场外市场，很多情况下也
被称为柜台市场（Over-the-counter，OTC）。
（五）按交割方式，分为现货市场和衍生品市场
1.现货市场
即期交易的市场，是金融市场上最普遍的一种交易方式。
即期交易是指市场上的买卖双方成交后须在当天或市场规定的最后交割期限内办理交
割手续的交易行为。
2.衍生品市场
是指交易衍生工具的市场。衍生工具通常是指从标的资产或基础资产派生出来的新型金
融工具，一般表现为一些合约，以相应的现货资产作为标的物，其价格由其基础资产的价格
决定，成交时不需要立即交割，而可在未来时点交割。常见的衍生工具包括远期、期货、期
权、互换等。根据标的资产的不同，衍生品可以划分为商品衍生品和金融衍生品。
（六）按金融资产的种类，分为证券市场和非证券金融市场
1.证券市场
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（1）广义的有价证券包括商品证券、货币证券和资本证券。
①商品证券是证明持有人有商品所有权或使用权的凭证。
②货币证券是指本身能使持有人或第三者取得货币索取权的有价证券。
主要包括两大类：一类是商业证券，主要包括商业汇票和商业本票；另一类是银行证券，
主要包括银行汇票、银行本票和支票。
③资本证券是指由金融投资或与金融投资有直接联系的活动而产生的证券。
持有人有一定的收入请求权。
（2）狭义的有价证券指资本证券。
常考知识点二：债券
一、债券的概念
债券是一种有价证券，是社会各类经济主体为筹集资金而向债券投资者出具的、承诺按
一定利率定期支付利息并到期偿还本金的债权债务凭证。债券所规定的资金借贷双方的权责
关系主要有：第一，所借贷货币资金的数额；第二，借贷的时间；第三，在借贷时间内的资
金成本或应有的补偿（即债券的利息）。
债券所规定的借贷双方的权利义务关系包含四个方面的含义：
第一，发行人是借入资金的经济主体；
第二，投资者是出借资金的经济主体；
第三，发行人必须在约定的时间付息还本；
第四，债券反映了发行者和投资者之间的债权债务关系，而且是这一关系的法律凭证。
二、债券的基本性质
（一）债券属于有价证券
（二）债券是一种虚拟资本
（三）债券是债权的表现
三、债券的票面要素
债券作为证明债权债务关系的凭证，一般以有一定格式的票面形式来表现。通常，债券
票面上有四个基本要素。
（一）债券的票面价值
（二）债券的到期期限
（三）债券的票面利率
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（四）债券发行者名称
四、债券的特征
（一）偿还性
（二）流动性
（三）安全性
（四）收益性
五、债券的分类
（一）按发行主体分类
根据发行主体的不同，债券可以分为政府债券、金融债券和公司债券。
（二）按付息方式分类
根据债券发行条款中是否规定在约定期限向债券持有人支付利息，债券可分为零息债券、
附息债券、息票累积债券三类。
（三）按债券形态分类
债券有不同的形式，根据债券券面形态可以分为实物债券、凭证式债券和记账式债券。
常考知识点三：证券发行
一、证券发行的分类
（一）根据证券发行的对象不同，证券发行可以分为公开发行和非公开发行。
公开发行证券，必须符合法律、行政法规规定的条件，并依法报经国务院证券监督管理
机构或者国务院授权的部门注册。未经依法注册，任何单位和个人不得公开发行证券。证券
发行注册制的具体范围、实施步骤，由国务院规定。
有下列情形之一的，为公开发行：
1.向不特定对象发行证券；
2.向特定对象发行证券累计超过二百人，但依法实施员工持股计划的员工人数不计算在
内；
3.法律、行政法规规定的其他发行行为。
非公开发行证券，不得采用广告、公开劝诱和变相公开方式。
（二）根据证券发行的目的不同，证券发行可以分为设立发行和增资发行。
1.设立发行：为成立新的股份有限公司而发行股票。
2.增资发行：为增加已有公司的资本总额或改变其股本结构而发行新股。
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（三）根据证券发行的方式不同，证券发行可以分为直接发行和间接发行。
1.直接发行：指证券发行人不通过证券承销机构，而自行承担证券发行风险，办理证券
发行事宜的发行方式。
2.间接发行：指证券发行人委托证券承销机构发行证券，并由证券承销机构办理证券发
行事宜，承担证券发行风险的发行方式。承销分为代销和包销。
证券代销是指证券公司代发行人发售证券，在承销期结束时，将未售出的证券全部退还
给发行人的承销方式。
证券包销是指证券公司将发行人的证券按照协议全部购入或者在承销期结束时将售后
剩余证券全部自行购入的承销方式。
证券的代销、包销期限最长不得超过九十日。
证券公司在代销、包销期内，对所代销、包销的证券应当保证先行出售给认购人，证券
公司不得为本公司预留所代销的证券和预先购入并留存所包销的证券。
股票发行采用代销方式，代销期限届满，向投资者出售的股票数量未达到拟公开发行股
票数量百分之七十的，为发行失败。发行人应当按照发行价并加算银行同期存款利息返还股
票认购人。
（四）根据证券发行价格与证券票面金额之间的关系，证券发行可以分为平价发行、溢
价发行和折价发行。
1.平价发行（面值发行或等价发行）：发行价格=票面金额
2.溢价发行：发行价格>票面金额（股票发行采取溢价发行的，其发行价格由发行人与
承销的证券公司协商确定）
3.折价发行（贴现发行）：发行价格<票面金额
二、《证券法》相关规定：
第十二条：公司首次公开发行新股，应当符合下列条件：
（一）具备健全且运行良好的组织机构；
（二）具有持续经营能力；
（三）最近三年财务会计报告被出具无保留意见审计报告；
（四）发行人及其控股股东、实际控制人最近三年不存在贪污、贿赂、侵占财产、挪用
财产或者破坏社会主义市场经济秩序的刑事犯罪；
（五）经国务院批准的国务院证券监督管理机构规定的其他条件。
第十三条：公司公开发行新股，应当报送募股申请和下列文件：
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（一）公司营业执照；
（二）公司章程；
（三）股东大会决议；
（四）招股说明书或者其他公开发行募集文件；
（五）财务会计报告；
（六）代收股款银行的名称及地址。
依照本法规定聘请保荐人的，还应当报送保荐人出具的发行保荐书。依照本法规定实行
承销的，还应当报送承销机构名称及有关的协议。
第十五条：公开发行公司债券，应当符合下列条件：
（一）具备健全且运行良好的组织机构；
（二）最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；
（三）国务院规定的其他条件。
公开发行公司债券筹集的资金，必须按照公司债券募集办法所列资金用途使用；改变资
金用途，必须经债券持有人会议作出决议。公开发行公司债券筹集的资金，不得用于弥补亏
损和非生产性支出。
第十六条：申请公开发行公司债券，应当向国务院授权的部门或者国务院证券监督管理
机构报送下列文件：
（一）公司营业执照；
（二）公司章程；
（三）公司债券募集办法；
（四）国务院授权的部门或者国务院证券监督管理机构规定的其他文件。
依照本法规定聘请保荐人的，还应当报送保荐人出具的发行保荐书。
第十七条：有下列情形之一的，不得再次公开发行公司债券：
（一）对已公开发行的公司债券或者其他债务有违约或者延迟支付本息的事实，仍处于
继续状态；
（二）违反本法规定，改变公开发行公司债券所募资金的用途。
三、证券发行的审核制度
证券发行的审核制度分为两种体制：一是实行公开主义的注册制；二是实行准则主义的
核准制。
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《证券法》的实施表明我国证券公开发行将全面推行注册制，结束证券发行的核准制。
2023 年4 月10 日，沪深交易所主板注册制首批企业上市仪式在北京、上海、深圳三地连线
举行。这次上市仪式的举行，标志着股票发行注册制改革全面落地，这是中国资本市场改革
发展又一个重要里程碑。
期货篇
常考知识点一：期货
一、期货交易的基本特征
（一）合约标准化
由交易所统一制定的标准化合约。在合约中，标的物的数量、规格、交割时间和地点等
都是既定的。
（二）场内集中竞价交易
期货交易实行场内交易，所有买卖指令必须在交易所内进行集中竞价成交。只有交易所
的会员方能进场交易，其他交易者只能委托交易所会员，由其代理进行期货交易。
（三）保证金交易
期货交易实行保证金制度。交易者在买卖期货合约时按合约价值的一定比率缴纳保证金
（一般为5%-15%）作为履约保证，即可进行数倍于保证金的交易。也被称为“杠杆交易”。
（四）双向交易
期货交易采用双向交易方式。交易者可以买入建仓，通过买入期货合约开始交易；也可
以卖出建仓，通过卖出期货合约开始交易。前者称为“买空”，后者称为“卖空”。
（五）对冲了结
交易者建仓后，大多不通过交割（即交收现货）来结束交易，而是通过对冲了结。
（六）当日无负债结算：也称逐日盯市。
二、期货套利
（一）定义
期货套利是指利用相关市场或相关合约之间的价差变化，在相关市场或相关合约上进行
交易方向相反的交易，以期价差发生有利变化时同时将持有头寸平仓而获利的交易行为。
（二）分类
根据套利是否涉及现货市场，期货套利可分为价差套利和期现套利。
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1.价差套利，利用期货市场上不同合约之间的价差进行的套利行为。
2.期现套利，是指利用期货市场与现货市场之间不合理价差，通过在两个市场上进行反
向交易，待价差趋于合理而获利的交易。
（三）期货价差套利的作用
期货价差套利在客观上有助于将扭曲的期货市场价格重新恢复到正常水平，它的存在对
期货市场的健康发展起到了重要作用。表现为以下三个方面：
1.有助于不同期货合约价格之间的合理价差关系的形成；
2.有助于提高市场流动性；
3.客观上能扩大期货市场的交易量，提高期货交易的活跃程度。
三、价差与期货价差套利
（一）期货价差的定义
期货价差，是指期货市场上两个不同月份或不同品种期货合约之间的价格差。在期货价
差套利中，交易者关注相关期货合约之间的价差是否在合理的区间范围内。
（二）价差扩大与缩小
计算建仓时的价差时，须用价格较高的一“边”减去价格较低的一“边”。计算平仓时
的价差时，也要与建仓时两合约相减的顺序保持一致。
（三）价差变动与套利盈亏计算
在计算期货价差套利的盈亏时，可分别计算每个期货合约的盈亏，然后进行加总，得到
整个套利交易的盈亏。
（四）价差扩大与买入套利
根据套利者对相关合约中价格较高的一边的买卖方向不同，期货价差套利可分为买入套
利和卖出套利。
如果套利者预期两个或两个以上期货合约的价差将扩大，则套利者将买入其中价格较高
的合约，同时卖出价格较低的合约，我们称这种套利为买入套利。
（五）价差缩小与卖出套利
如果套利者预期两个或两个以上相关期货合约的价差将缩小，套利者可通过卖出其中价
格较高的合约，同时买入价格较低的合约进行套利，我们称这种套利为卖出套利。
常考知识点二：期权
一、期权及其基本要素
会计岗
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期权也称选择权，是指期权的买方有权在约定的期限内，按照事先确定的价格，买入或
卖出一定数量某种特定商品或金融指标的权利。
期权基本要素（最基本的因素）：
1.期权的价格：又称为权利金、期权费、保险费；
2.标的资产：又称标的物，期权合约中约定的、买方行使权利时所购买或出售的资产；
3.行权方向：买入和卖出两种，方向由期权类型为看涨期权还是看跌期权决定；
4.执行价格，又称为履约价格、行权价格；
5.有效期限：期权到期日和期权到期。
二、期权的基本类型
1.按照买方行权方向的不同，可将期权分为看涨期权和看跌期权。
2.按照对买方行权时间规定的不同，可以将期权分为美式期权和欧式期权。
3.按照期权标的资产类型的不同，可将期权分为商品期权和金融期权。
4.按照期权市场类型的不同，期权可以分为场内期权和场外期权。
在交易所以外交易的期权称为场外期权。
5.奇异期权
三、场内期权的交易
1.标准化合约
（1）交易单位：也称“合约规模”，是一张期权合约中标的资产的交易数量；
（2）执行价格：由交易所事先选定的，交易所通常只规定执行价格的级距；
（3）到期循环、到期月、到期日、最后交易日和执行日：期权交易所对期权时间的预
先规定；
（4）交割规定
2.买卖指令
（1）买入建仓：即买入一个期权（可能是看涨或看跌期权），建立一个新头寸。
（2）卖出建仓：即卖出一个期权（可能是看涨或看跌期权），建立一个新头寸。
（3）买入平仓：即买入一个期权（可能是看涨或看跌期权），对冲原有的空头头寸。
（4）卖出平仓：即卖出一个期权（可能是看涨或看跌期权），对冲原有的多头头寸。
3.保证金制度
（1）对期权多方，必须在交易后的规定时间内支付全部期权费；无须缴纳保证金。
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（2）对期权空方，首先，期权卖方都必须提交一定的保证金，确保当期权执行时，出
售期权的投资者不会违约，故期权保证金都是针对期权卖方而言的。其次，根据期权种类和
市场状况的不同，对保证金的要求也各自不同。
四、期权的特点
1.买卖双方的权利义务不同
2.买卖双方的收益和风险特征不同
3.对买卖双方保证金缴纳要求不同
4.从避险角度考虑，期权交易买方和卖方的经济功能不同
5.独特的非线性损益结构
期权交易的非线性盈亏状态，与证券交易、期货交易等线性的盈亏状态有本质区别。
会计篇
常考知识点一：资产减值
一、资产减值概念及准则适用
（一）资产减值的概念
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
（二）资产减值准则适用的范围
以下七项资产适用《资产减值》准则，《资产减值》准则规范的这七项资产一旦提取了
减值准备，不得在其处置前转回。
1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）；
2.成本模式后续计量的投资性房地产；
3.固定资产；
4.生产性生物资产；
5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）；
6.无形资产；
7.商誉。
二、资产减值的迹象与测试
（一）资产减值迹象的判断
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1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下
跌；
2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期
发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来
现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；
4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；
5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；
6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的
净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；
7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
（二）定期检测减值的三项资产
①因企业合并形成的商誉；
②使用寿命不确定的无形资产；
③尚未达到可使用状态的无形资产。
三、资产可收回金额的计量
（一）资产可收回价值的确认原则
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现
金流量的现值两者之间较高者确定。
“公允价值－处置费用”的确认方法
首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金
额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减
去处置费用后的金额确定。
再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的
最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公
平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用
后的净额。
最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额
的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
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（三）资产预计未来现金流量现值的估计
1.资产未来现金流量的预计
（1）预计资产未来现金流量的基础
①企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行
最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预
测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预
计现金流量最多涵盖5 年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
②如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业
应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。
③通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相
一致。
（2）资产预计未来现金流量应当包括的内容
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达
到预定可使用状态所发生的现金流出）；
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
（3）预计资产未来现金流量应当考虑的因素
①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与将来可能会发生的、
尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量；
②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；
③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；
④涉及内部转移价格的需要做调整，即调整成公平交易中的公允价格。
2.折现率的预计
折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市
场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。
替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作
适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关货币
风险和价格风险等。
会计岗
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估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流
量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不
同期间采用不同的折现率。
3.资产未来现金流量现值的预计
资产未来现金流量的现值＝∑[第t 年预计资产未来现金净流量NCFt/（1＋折现率R）t]
四、资产组减值测试
（一）资产组概述
资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产
或者资产组。认定资产组应当考虑的因素：
（1）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组
的现金流入为依据。
（2）资产组的认定应当考虑：一是企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如
是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；二是对资产的持续使用或者处置的决
策方式等。
（二）资产组减值测试
1.资产组的可收回金额
应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两
者之间较高者确定。
2.资产组的账面价值
资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产
账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产
组可收回金额的除外。
3.资产组减值的会计处理
资产组减值测试的原理和单项资产相一致，即企业需要预计资产组的可收回金额、计算
资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当
确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。（见商誉减值测试）
（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减
其他各项资产的账面价值。
2026国考新大纲证监会专项
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（3）以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，
计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；
②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；
③零。
因此导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值
所占比重进行分摊。
常考知识点二：收入
一、收入的定义
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无
关的经济利益的总流入。
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
二、收入确认的条件
企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权
时确认收入：
1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
2.该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；
3.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；
4.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金
额；
5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
三、收入的确认和计量
收入确认和计量大致分为五步：
第一步：识别与客户订立的合同
第二步：识别合同中的单项履约义务
第三步：确定交易价格
第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务
第五步：履行各单项履约义务时确认收入
会计岗
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其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的
计量有关。
四、在某一时段内履行的履约义务的收入
1.确认条件
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务
履行的期间内确认：
（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（边履约，边
受益）
（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（边建造，边转移）
（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有
权就累计至今已完成的履约部分收取款项。（不可替代用途+合格收款权）
2.在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法
对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履
约进度不能合理确定的除外。
企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约
进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。
五、在某一时点履行的履约义务（不属于某一时段内履行的履约义务）
对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
取得商品控制权包括三个要素：
1.客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。如果
客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制
权。
2.客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或
阻止其他方使用该商品。
3.客户能够获得商品几乎全部的经济利益。
六、合同成本
（一）合同取得成本
1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项
资产。
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增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。该资产摊销期限
不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
2.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出。
例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费，投标费、为准备投标资料发生的相关费用
等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。
3.企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的
增量成本。
（二）合同履约成本
1.合同履约成本的确认条件
同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。
（2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。
（3）该成本预期能够收回。
2.计入当期损益的支出
企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：
（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担；
（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行
合同发生，但未反映在合同价格中；
（3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出
与企业过去的履约活动相关；
（4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。
（三）与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值
1.摊销
对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收
入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计
入当期损益。
2.减值（类似存货计提跌价准备）
（1）合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当
计提减值准备，并确认为资产减值损失。
①企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；
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②为转让该相关商品估计将要发生的成本。
（2）会计分录为：
借：资产减值损失
贷：合同取得成本减值准备
合同履约成本减值准备
（3）以前期间减值的因素之后发生变化，使得前款①减②的差额高于该资产账面价值
的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超
过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。
七、特定交易的会计处理
（一）附有销售退回条款的销售
对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户
转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，
按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预计负债——应付退货款）；
同时，按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退
回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产（应收退货成本），按照所转让商品转让时
的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估
计变更进行会计处理。
（二）附有质量保证条款的销售
1.对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商
品
符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义
务，按照收入准则进行会计处理。否则，质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处
理。
2.在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的
服务时，企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的
性质等因素。
（1）客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证通常构成单项履约义务。例如单
独购买的延长保险服务。
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（2）法定要求通常是为了保护客户避免其购买瑕疵或缺陷商品的风险，而并非为客户
提供一项单独的质量保证服务。
（三）主要责任人和代理人
1.企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易
时的身份是主要责任人还是代理人。
企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应
收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金
额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，
或者按照既定的佣金金额或比例等确定。
2.当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该
商品，从而应当作为主要责任人的情形包括：
（1）企业自该第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户，此时，企业应当
考虑该权利是仅在转让给客户时才产生，还是在转让给客户之前就已经存在，且企业一直能
够主导其使用，如果该权利在转让给客户之前并不存在，表明企业实质上并不能在该权利转
让给客户之前控制该权利；
（2）企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务，说明企业在相关服务提供给
客户之前能够控制该相关服务；
（3）企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整
合成合同约定的某组合产出转让给客户。此时，企业承诺提供的特定商品就是合同约定的组
合产出，企业应首先获得为生产该组合产出所需要的投入的控制权，然后才能够将这些投入
加工整合为合同约定的组合产出。
常考知识点三：政府补助
一、政府补助定义及特征
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助具有下列特
征：
（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明
政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经
济资源。
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（二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对
价。
二、政府补助分类
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
政府补助的分类
含义
与资产相关的政
府补助
与资产相关的
政府补助，是指企
业取得的、用于购
建或以其他方式形
成长期资产的政府
补助。
与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产
的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政
府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用
寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按
照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废
或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益
余额转入资产处置当期的损益。
与收益相关的政
府补助
与收益相关的
政府补助，是指除
与资产相关的政府
补助之外的政府补
助。
与收益相关的政府补助，应当分情况按照以
下规定进行会计处理：
（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费
用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成
本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关
成本；
（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用
或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别
进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。
三、政府补助确认条件
政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.企业能够满足政府补助所附条件；
2.企业能够收到政府补助。
四、政府补助的会计处理
政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
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政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照
名义金额计量。
与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成
本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处
理：
（一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；
（二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
（三）属于其他情况的，直接计入当期损益。
企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收
益的政府补助在该项目中反映。
审计篇
常考知识点一：审计目标
一、审计的总体目标
1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册
会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意
见；
2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层
沟通。
二、认定
（一）认定的含义
认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含
的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
1.认定是管理层在财务报表中对财务报表要素作出的表达。
2.管理层有明确的表达（比如，甲公司期末存货1000 万元），也有隐含的表达（存货
1000 万元是甲公司拥有或控制的，没有被抵押）。
例如：甲公司资产负债表（12 月31 日）所列示的期末存货项目（金额）1000 万元，根
据认定的含义，存货1000 万元包括四种“表达”：
会计岗
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（1）甲公司财务报表日在资产负债表中所记录的存货1000 万元是存在的。言外之意，
不是“虚假的”。
（2）甲公司财务报表日在资产负债表中所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，
与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。言外之意，金额正好是1000 万元。
（3）甲公司财务报表日在资产负债表中所有应当记录的1000 万元存货均已记录。言外
之意，没有少记。
（4）甲公司财务报表日在资产负债表中记录的存货1000 万元均由甲公司拥有或控制。
言外之意，存货没有受到留置权限制，也没有被抵押或作为担保物。
（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定
1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。
2.完整性：（利润表中）所有应当记录的交易和事项均已记录。
3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。
5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
6.列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编
制基础下是相关的，可理解的
（三）与期末账户余额相关的认定
1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履
行的偿还义务。
3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的
计价或分摊调整已恰当记录。
5.分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。
6.列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在结果
适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。
三、具体审计目标
（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定分类
认定的含义
具体审计目标
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发生
记录的交易或事项已发生，且与被审
计单位有关
已记录的交易是真实的
完整性
所有应当记录的交易和事项均已记
录
已发生的交易确实已经记录
准确性
与交易和事项有关的金额及其他数
据已恰当记录
已记录的交易是按正确金额反映的
截止
交易和事项已记录于正确的会计期
间
接近于资产负债表日的交易记录于恰
当的期间
分类
交易和事项已记录于恰当的账户
被审计单位记录的交易经过适当分类
列报
披露的交易、事项和其他情况已发
生，且与被审计单位有关；所有应当
包括在财务报表中的披露均已包括；
财务信息已被恰当地列报和描述，且
披露内容表述清楚；财务信息和其他
信息已公允披露，且金额恰当
披露的交易、事项和其他情况已发生，
且与被审计单位有关；所有应当包括在
财务报表中的披露均已包括；财务信息
已被恰当地列报和描述，且披露内容表
述清楚；财务信息和其他信息已公允披
露，且金额恰当
（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
认定分类
认定的含义
具体审计目标
存在
记录的资产、负债和所有者权益是存
在的
记录的金额确实存在
权利和义务
记录的资产由被审计单位拥有或控
制，记录的负债是被审计单位应当履
行的偿还义务
资产归属于被审计单位，负债属于被
审计单位的义务
完整性
所有应当记录的资产、负债和所有者
权益均已记录
已存在的金额均已记录
计价和分摊
资产、负债和所有者权益以恰当的金
额包括在财务报表中，与之相关的计
价或分摊调整已恰当记录
资产、负债和所有者权益以恰当的金
额包括在财务报表中，与之相关的计
价或分摊调整已恰当记录
列报
披露的交易、事项和其他情况已发生，
且与被审计单位有关；所有应当包括
披露的交易、事项和其他情况已发
生，且与被审计单位有关；所有应当
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在财务报表中的披露均已包括；财务
信息已被恰当地列报和描述，且披露
内容表述清楚；财务信息和其他信息
已公允披露，且金额恰当
包括在财务报表中的披露均已包括；
财务信息已被恰当地列报和描述，且
披露内容表述清楚；财务信息和其他
信息已公允披露，且金额恰当
（三）认定、具体审计目标和审计程序之间的关系举例
认定
具体审计目标
审计程序
存在
资产负债表列示的存货存在
实施存货监盘程序
完整性
销售收入包括了所有已发货的
交易
检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账
准确性
应收账款反映的销售业务是否
基于正确的价格和数量，计算
是否准确
比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订
购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额
截止
销售业务记录在恰当的期间
比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的
发货单日期与记账日期
权利和
义务
资产负债表中的固定资产确实
为公司拥有
查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单
计价和
分摊
以净值记录应收款项
检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备
是否充足
常考知识点二：审计报告
一、审计报告类型
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1.标准审计报告
标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无
保留意见的审计报告。
2.非标准审计报告
非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留
意见的审计报告。
3.非无保留意见的审计报告
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意
见的审计报告。
4.审计报告的强调事项段
审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰
当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表
至关重要。
5.审计报告的其他事项段
审计报告的其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列
报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注
册会计师的责任或审计报告相关。
二、影响非无保留意见类型的事项
1.导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、
适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报。
（1）存在重大错报，即存在重大错报，有事实证据。
（2）无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报，即可能存
在重大错报，没有事实证据，审计范围受到限制。
2.注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作
出的判断。
三、判定非无保留审计意见的依据
意见类型
判断意见类型的依据
保留意见
（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错
报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性
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（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形
成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表
可能产生的影响重大，但不具有广泛性
否定意见
在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独
或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性
无法表示意见
无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基
础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响
重大且具有广泛性
四、审计报告的强调事项段和其他事项段
（一）审计报告的强调事项段
1.强调事项段的含义
2.需要增加强调事项段的情形举例
（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。
（2）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则。
（3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
（二）审计报告的其他事项段
1.其他事项段的含义
审计报告的其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列
报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注
册会计师的责任或审计报告相关。
2.需要增加其他事项段的情形
（1）与使用者理解审计工作相关的情形；
（2）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；
（3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形；
（4）限制审计报告分发和使用的情形。
常考知识点三：函证
一、函证的内容
（一）函证的对象
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1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融
机构往来的其他重要信息实施函证，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构
往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2.应收账款
注册会计师应当对应收账款实施函证，除非存在下列两种情形之一：
（1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
（2）注册会计师认为函证很可能无效。（函证无效≠不重要）此时，注册会计师应当
实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。（如：难以回函、不可抗力）
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
【特别提示】
金额、事项、合同条款都可以在符合条件时进行函证。
（二）函证程序实施的范围
基本原则
样本能推断总体
选取的特定项目
1.金额较大的项目；
2.账龄较长的项目；
3.交易频繁但期末余额较小的项目；
4.重大关联方交易；
5.重大或异常的交易；
6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。
（三）函证的时间
通常
情况
注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施
函证。
特殊
情况
基本原则
可以在资产负债表日前进行函证；
适用前提
重大错报风险评估为低水平；
注意事项
注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，
并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质
性程序。
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二、询证函的设计
（一）设计询证函需要考虑的因素
考虑因素
相关内容
1.函证的方式
积极式函证和消极式函证
2.以往审计或类似业务的
经验
如：回函率、以前年度审计中发现的错报以及回函所提供
信息的准确程度等。
3.拟函证信息的性质
金额、条款、银行存款的抵押、担保等。
4.选择被询证者的适当性
①应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。
②函证所提供的审计证据的可靠性还受到被询证者的能
力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。
5.被询证者易于回函的信
息类型
询证函所函证信息是否便于被询证者回答，影响到回函率
和所获取审计证据的性质（授权的情况下更容易回函）。
（二）积极与消极的函证方式
1.积极的函证方式
（1）注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。
（2）在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供
审计证据。
2.消极的函证方式
基本要求
1.注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下
才予以回函；
2.未收到消极式询证函的回函提供的审计证据，远不如积极式询证函
的回函提供的审计证据更有说服力。
适用情形
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
（乐观）
1.重大错报风险评估为低水平；
2.涉及大量余额较小的账户；
3.预期不存在大量的错误；
4.没有理由相信被询证者不认真对待函证。（双重否定）
3.两种方式结合使用
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在实务中，注册会计师也可将两种方式结合使用。
三、函证的实施与评价
1.函证发出前的控制措施
（1）基本原则：注册会计师应当对函证的全过程保持控制。询证函经被审计单位盖章
后，应当由注册会计师直接发出。
（2）为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证
函，并对询证函上的各项资料进行充分核对
2.通过不同方式发出询证函时的控制措施
方式
控制措施
邮寄方式
不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在
邮局投递）。
跟函方式
注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证
者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回。
电子方式
发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。
