五、开始对决1、乐见其成美国快餐连锁巨头麦当劳将向法国支付12.45亿欧元（约87头小目标），以避免因逃税行为被刑事起诉。这是迄今为止法国与纳税方达成的金额最高的逃税纠纷和解协议。巴黎法院确认批准麦当劳支付5.08亿欧元公益罚款。今年5月，麦当劳已与法国税务机构达成协议，同意补缴7.37亿欧元税款，以了结因涉嫌逃税而面临的调查。麦当劳发布声明称，乐见此法律纠纷告终，承诺尽一切努力遵守法律。2、搭桥转移通过在跨国交易中介入第三方来实现避税的目的。（1）倒置收购通常是走出去企业将其投资方身份变更为外籍，然后在避税地设立控股公司来倒置收购实体企业，使境内实体企业变身为境外直接投资，进而将纳税义务转移甚至进行全球避税。如某公司筹划在香港上市，首先将某一位主要股东变更为外籍，然后在英属维尔京设立投资公司，再在开曼、英属维尔京、香港设立四层公司架构，以在开曼设立的控股公司为上市主体，进行返程投资，从而实现集团和股东整体税负最小化的目的。（2）导管踏脚跨国公司通过虚设业务，将避税地导管公司变成业务交易方以控制资金流，造成母子公司利润走势一致的假象，为境内企业亏损或微利找到合理理由。小胖提示：“导管公司”通常指为避税或利润转移目的而设立的空壳公司，本身无实际经营活动，仅作为资金或股权流动的通道。在税务领域，这类公司常被用于利用不同地区的税收政策差异，规避纳税义务。例如，通过多层架构将利润转移至低税率地区，或利用税收协定优惠降低税负。或，通过在与我国有税收协定的特定第三方设立踏脚石公司，来套用税收协定，以享受相关的税收协定待遇。小胖提示：踏脚石公司（Stepping Stone Company）是指跨国企业为滥用国际税收协定或转移利润而设立的一种多层中介空壳公司。它通常作为“跳板”，帮助跨国企业绕开高税率国家，以获取本不应享有的税收优惠，实现整体税负最小化。（3）暗度陈仓跨国公司在初始构建架构时会筹划避税地投资性公司，当需要转让境内企业时只要将相应的投资性公司直接转让即可达到目的。3、重复计费（1）多头合同签订框架式合同，模糊费用边界实现重复收费。跨国公司通过签署多份内容宽泛但实际上缺乏明确服务项目及计费标准指向的框架合同，或通过模糊组织架构内相关方的功能定位、增加管理级，对境内企业实施多头管理和重复收费。（2）假装委托通过变造无形资产交易费用名目，在不同事项中重复收取同一交易实质的费用。以委托开发费的形式，让境内企业承担共同开发方的义务，但不让其享有相关权益，却仍要求境内企业以技术使用方的身份支付特许权使用费。（3）双喜临门通过关联销售关键部件、派遣技术人员等方式助力境内企业生产高新技术产品，使其享受高新企业税收优惠，另一方面却又向其重复收取特许权使用费。如，一些境内房地产企业在避税地或低税率地虚设业务，增加向关联方支付的设计费等前期工程费用，推高开发成本，不但减少所得税，同时在计算土地增值税时再享受加计扣除20%的税收优惠。4、隐形秘术（1）强制剥削构建隐形关联交易。母公司将总合同拆分，并要求由子公司与第三方客户签订单项合同，但交易价格仍由母公司控制。小胖提示：交易实质上是子公司销售给母公司，再由母公司把设备整合，剥削一遍，统一销售给第三方，本质是关联交易。（2）刻意抵消刻意抵消，控制产品价格和隐蔽费用支付。关联方之间存在多项关联交易时，可能会选择收支相抵的做法，即以境内企业应向关联方收取的收入来抵消应向关联方支付的费用，使得境内企业及关联方均逃避了在我国的纳税义务。例如，常州某公司与境内关联企业的款项结算是以常州公司应收取货款抵消应支付服务费后的金额为准，服务费以货款的2%计算。那么常州公司在获取100万销售收入时，仅入账98万元，从而减少了常州地区的增值税。（3）隐性融资通过隐性融资侵蚀税基甚至扰乱金融秩序。隐性融资主要指通过预收、延付或应付不付等方式实现资金实际意义上的跨境流动，形成与关联公司的隐性债务，造成企业非正常的利息支出，并通过调节支付时间获得人民币升值的收益。5、转化绝技将贸易类型、劳务性质、合同内容、雇佣形式进行各种转化。（1）税率转换非贸易交易中发生的境外劳务不予征税，发生的境内劳务按照核定利润率或协定待遇征税，实际征收率均低于预提所得税税率。一些跨国公司为了减少或取消预提所得税的支付，将需要征收预提所得税的项目转化为不予征税或征收率较低的劳务项目，以商业佣金尤为明显。（2）🐂🐎转换境外母公司将派遣员工到境内子公司任职的方式转化为应子公司要求任职的雇员方式，形式上满足子公司是雇主，实质上外派人员接受的是母公司的指令，从而合理合法地将外籍个人的高额工资完全转嫁给子公司。（3）组织转换个别跨国公司利用合资企业与合作企业间利润分配的标准差异，变更公司组织形式，针对以前年度未分配利润，改变向外方的利润分配比例，规避股息预提所得税。6、拆分能手拆分技术，指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多的纳税人之间进行分割，或者将一份整体合同按照内容或性质拆分为无关的合同。（1）职能拆分跨国公司通过调整职能分布，将集团内产业链和价值链重组，在达到协同效应的同时，实现区域利润转移。（2）提裤跑路跨国公司利用关闭在华制造企业实现生产制造功能剥离后，功能剥离的补偿客体将不存在，既避免了功能补偿，又可能逃避相关转让定价调查。（3）合同拆分在保证整体合同金额不变的大前提下，将整个合同金额分拆到贸易合同与非贸易合同中，使得交易产生的税负最小化。7、捆绑成员质，是把两个或两个以上的集团内成员进行综合考虑，通过总部控制的方式捆绑在一起，使集团整体税负最小化。（1）产业强奸跨国集团内部进行产业链重组，由于母公司的强势决策，在母公司并没有对产业重组做出足够的合理补偿的情况下，由定位为契约生产商的子公司独自承担产业链整合所带来的风险和亏损。（2）费用捆绑跨国公司不仅可以通过签订一揽子劳务合同进行费用分摊转移利润，也可以将某一区域成员划归地区总部进行劳务管理并分摊费用，使得区域利润在总部汇总，形成地区整体税负最小化。（3）内部倒腾跨国公司内部交易的利益原则，即获利动机并不一定是以一次性交易为基础，而往往以综合交易为基础。内部贸易的产品和服务的定价根据跨国公司的全球战略目标而制定，在协调的基础上使各自的利益得到满足，并可减轻税负，实现内部资金配置，规避外汇管制。8、虚拟业务通过虚拟的业务操作来虚增成本费用，直接侵蚀税基。（1）罗织费用跨国公司通过虚构向关联企业提供管理、咨询、代理等税务机关难以核查其价值的高附加值业务，要求境内企业甚至集团内其他关联公司支付高额费用，以实现转移利润和少缴税款的目的。（2）虚构业务对外支付佣金然后资金回流成为一些中小企业进行避税的新手段：一般是境内企业预先与境外企业或个人沟通好，由境内企业以佣金名义将款项支付到境外，再由境外企业或个人以现金或转账形式将款项返还到境内企业或个人名下，从而达到同时减少企业所得税和个人所得税的双重目的。（3）虚化身份外资企业的实际投资方，为了虚化投资身份，除了直接通过常见的避税地或低税率地投资，现在还出现了借道一些不常见的无协定避税地（各种乱七八糟的岛）或发达国家（如大英、加拿大）进行间接投资。实际投资方选择无协定地区或发达国家特殊政策区域作为直接投资地，或是利用税企信息不对称，或是利用发达国家的名义利率等作掩护。9、刻意放弃
夜雨聆风
