合规指引(十三) 固定资产或购入软件加速折旧或摊销政策

【法律法规及政策依据】

1.企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为 2 年（含）。

——《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成

电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27 号）第七条

2.企业在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过 500 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。

——《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告 2018 年第 46 号）第一条

3.《财政部 税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54 号）等 16 个文件规定的税收优惠政策，凡已经到期的，执行期限延长至 2023 年 12 月 31 日。

——《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告 2021 年第 6 号）第一条

4.企业在 2024 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过 500 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。

——《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告 2023 年第 37 号）第一条

【合规正面清单】

（一）软件摊销政策

1.外购软件符合无形资产确认条件的，摊销年限最短可为 2年（财税〔2012〕27 号第七条）。

2.嵌入式软件需与硬件分别核算，仅软件部分可适用加速摊销（国家税务总局公告 2011 年第 40 号）。

（二）设备器具一次性扣除

1.适用对象：所有行业企业。

2.资产范围：

– 2018 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日新购进的设备、器具；

– 单位价值不超过 500 万元；

– 不包括房屋、建筑物。

（三）申报管理

1.软件加速摊销：在企业所得税汇算清缴时填报《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）。

2.设备一次性扣除：

– 预缴申报时填报《固定资产加速折旧（扣除）优惠明细表》（A201020）；

– 汇算清缴时填报《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》

（A105080）（国家税务总局公告 2018 年第 46 号第五条）。

【违规负面清单】

（一）软件政策适用错误

1.将自行开发的软件违规适用外购软件加速摊销政策（财税〔2012〕27 号第七条）。

2.摊销年限短于 2 年（财税〔2012〕27 号第七条）。

（二）设备一次性扣除违规

1.将房屋、建筑物违规纳入一次性扣除范围（国家税务总局公告 2018 年第 46 号第二条）。

2.单位价值超过 500 万元的设备违规享受政策（财税〔2018〕54 号）。

【违规典型案例】

某手套制品有限公司（增值税一般纳税人）在 2015 年通过虚列固定资产并错误适用加速折旧政策，被税务机关稽查案例。该公司将 300 台所有权不属于自身的手套机（单价 2 万元）虚假计入固定资产，抵扣增值税进项税额 102 万元，并计提折旧 160 万元。此外，其在 2015 年末集中购入 120 台手套机，错误采用双倍余额递减法按 6 年加速折旧（实际应适用 10 年最低年限），当年多提折旧 80 万元。该公司主要存在两方面问题：一是虚列资产。

300 台手套机实际为个体加工户所有，仅由公司代购，但企业通过取得发票将资产虚列至自身账簿，以此抵扣增值税并虚增折旧费用，构成偷税。二是政策适用错误。加速折旧政策（财税〔2015〕106 号）允许轻工行业缩短折旧年限至 6 年（原 10 年的 60%），但企业同时叠加使用双倍余额递减法，违反“只能选择一种加速方式”的规定。最终该企业补缴税款及滞纳金合计 147 万元（增值税 102 万元+企业所得税 45 万元），并处偷税款 1 倍罚款 147 万元，共计294 万元。

【风险提示】

1.软件权属证明：外购软件需留存采购合同及发票。

2.设备购进时点：以发票开具时间为准，需在 2018-2027 年期间。

3.会计处理差异：税收一次性扣除与会计分期折旧的差异需进行纳税调整。

4.备查资料完整：包括资产购进凭证、使用说明等（国家税务总局公告 2018 年第 23 号）。

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