注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《审计》第22章 企业内部控制审计本文共4325字，内容为近8年真题。本章预计考4分左右，涉及单选题、多选题和简答题。【2018年·单选题】在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是（ ）。A.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制B.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制C.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制D.注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制进行测试【答案】C【解析】选项A正确：注册会计师无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制。选项B正确：注册会计师应当选择测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制。选项C错误：企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。选项D正确：注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制。【2025年·单选题】内控审计意见类型不包括（ ）。A. 无保留意见 B. 保留意见C. 否定意见 D. 无法表示意见【答案】C【解析】内控审计意见：无保留、否定、无法表示；无保留意见。【2019年·多选题】在执行集团公司内部控制审计时，对于内部控制可能存在重大缺陷的业务流程，下列做法中正确的有（ ）。 A.亲自测试相关内部控制而非利用他人工作 B.在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制 C.选择更多的子公司进行内部控制测试 D.增加相关内部控制的控制测试量【答案】ABCD【解析】选项均为审计计划中注册会计师对存在重大缺陷的领域的重点关注的表现。【2019年·单选题】在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是（ ）。A.在评价控制缺陷的严重程度时，注册会计师无需考虑错报是否发生B.在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制的影响C.在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需量化错报发生的概率D.如果被审计单位在基准日完成了对所有存在缺陷的内部控制的整改，注册会计师可以评价认为内部控制在基准日运行有效【答案】D【解析】选项A正确：控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错 报的可能性的大小。选项B正确：在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的 影响。选项C正确：评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间。【2023年·多选题】对于内部控制审计，下列各项风险因素中，注册会计师在评价控制缺陷严重程度时，应当考虑的有（ ）。A.相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性B.控制缺陷之间的相互作用C.控制缺陷所涉及的账户及其相关认定的性质D.控制缺陷在未来可能产生的影响【答案】ABCD【解析】在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑的风险因素包括：（1）所涉及的账户、列报及其相关认定的性质（选项C）；（2）相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性（选项A）；（3）确定相关金额时所需判断的主观程度、复杂程度和范围；（4）该项控制与其他控制的相互作用或关系；（5）控制缺陷之间的相互作用（选项D）；（6）控制缺陷在未来可能产生的影响（选项B）。【2020年·多选题】在执行内部控制审计时，下列有关控制偏差的说法中，正确的有（ ）。A.如果发现的控制偏差是系统性偏差，注册会计师应当考虑对审计方案的影响B.如果发现的控制偏差是系统性偏差，注册会计师应当扩大样本规模进行测试C.如果发现控制偏差，注册会计师应当确定偏差对与所测试控制相关的风险评估的影响D.如果发现的控制偏差是人为有意造成的，注册会计师应当考虑舞弊的可能迹象【答案】ACD【解析】选项B错误：如果发现的控制偏差是系统性偏差，注册会计师应当考虑舞弊的可能迹象以及对审计方案的影响。【2019年·单选题】对于内部控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是（ ）。A.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据B.注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力C.如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取补充证据，将期中测试结果前推至基准日【答案】C【解析】选项C：对内部控制审计而言，如果新控制实现了相关控制目标，且运行了足够长的时间，注册会计师能够通过对该控制进行测试评价其设计和运行的有效性，则无需测试被取代的控制。【2023年·单选题】对于内部控制审计业务，下列有关非财务报告内部控制缺陷的说法中，错误的是（ ）。A.如果认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷，注册会计师无需在内部控制审计报告中说明B.如果认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷，注册会计师无需在内部控制审计报告中说明C.如果认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险D.即使认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，注册会计师也无需对其发表审计意见【答案】C【解析】如果非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，应当在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷”描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无须对其发表审计意见。【2018年·多选题】在执行内部控制审计时，下列有关非财务报告内部控制重大缺陷的说法中，正确的有（ ）。 A.注册会计师应当以书面形式与被审计单位董事会沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷 B.注册会计师可以以书面或口头形式与审计单位经理层沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷 C.注册会计师应当在内部控制审计报告中披露非财务报告内部控制重大缺陷 D.非财务报告内部控制重大缺陷不影响内部控制审计报告的意见类型【答案】ACD【解析】选项B错误：确定发现的非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进。【2022年·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2021年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：（1）因甲公司与成本核算相关的内部控制自2021年1月1日起发生重大变化。A注册会计师获取了甲公司更新后的内部控制手册，直接从中选取与成本核算相关的关键控制，测试了其运行有效性。（2）A注册会计师采用审计抽样随机选取25个样本项目。对每日发生多次的原材料采购验收控制进行测试，发现1个样本项目存在偏差。经调查，该偏差不属于系统性偏差，也非人为有意造成，A注册会计师另外选取1个样本项目进行了测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。（3）A注册会计师测试了截至2021年11月30日甲公司与计提借款利息相关的关键控制，结果满意。A注册会计师在期末审计时询问了相关会计人员，了解到该控制在剩余期间得到一贯执行，且无异常，考虑到甲公司控制环境良好，且该控制不复杂，执行时不需要作出重大判断，未再实施其他前推程序，据此认为该控制在2021年末仍然运行有效。（4）甲公司财务经理每月将仓储部门编制的产成品收发存明细表中的产成品出库记录与当月确认收入对应的产品信息进行核对，记录核对情况，调查识别出的任何不符事项，并记录差异调查和解决的过程及结果。A注册会计师选取3个月的样本项目，核对了产成品收发存明细表中的出库记录与当月确认收入对应的产品信息，结果相符，据此认为该项控制运行有效。（5）应甲公司管理层的要求，A注册会计师向其提供了内部控制审计的部分工作底稿，作为管理层对甲公司内部控制进行自我评价的基础。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当。理由：A注册会计师在选取关键控制进行测试前，应当评价控制设计的有效性，确定相关控制是否得到执行/执行穿行测试。（2）不恰当。理由：注册会计师应当扩大样本规模，再测试25个样本项目，追加测试的量至少与初始样本量相同。（3）恰当。（4）不恰当。理由：应检查控制得到执行的证据/执行人审核时留下的记号或标记/针对偏差报告的书面说明等。（5）不恰当。理由：管理层在对企业内部控制进行评价时，不能利用注册会计师在内部控制审计和财务报表审计中执行的程序及其结果作为对内部控制自我评价的基础。/可能涉及承担管理层职责，因此不应提供。【2021年·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2020年度财务报表和2020年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：（1）2020年5月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行了升级，与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率，A注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。（2）甲公司共有30个银行账户，A注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次，A注册会计师选取5份银行存款余额调节表测试了该控制，测试结果满意。（3）在执行期中审计时，A注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在2020年12月31日是有效的。（4）甲公司的实际控制人于2020年12月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在2020年末不存在缺陷。（5）因受疫情影响无法对甲公司某境外重要联营企业执行审计工作，A注册会计师对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制，A注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）恰当。（2）不恰当。理由：控制共发生360次/应采用控制频率为每天多次的样本量/应选取25至60份银行存款余额调节表。（3）不恰当。理由：整改后的控制在基准日前没有运行足够长的时间/整改后的控制应至少运行2个月。（4）不恰当。理由：归还资金无法证明不存在缺陷/违规占用大额资金表明存在控制缺陷。（5）恰当。全文完，感谢阅读。如果喜欢，欢迎关注。想加入“2026注会CPA备考交流群”的朋友，可扫码添加微信。
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