IPO过会案例:说明成本核算流程,料工费的归集和分配方法,产品成本归集、分配方法及其合规性

来源：IPO课代表。

关于沈鼓集团股份有限公司

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的审核问询函的回复

沈鼓集团，沪主板IPO过会

【问询背景】

主营业务成本主要由直接材料、制造费用等构成；发行人主要能源采购介质为电、蒸汽和天然气。

【审核问询】

结合具体业务流程，说明成本核算流程，料工费的归集和分配方法，产品成本归集、分配方法及其合规性；制造费用明细、构成变动及变动原因，折旧摊销费与机器设备规模变动是否匹配，主要能源消耗量与产品产量是否匹配

【发行人回复】

1、结合具体业务流程，说明成本核算流程，料工费的归集和分配方法，产品成本归集、分配方法及其合规性

发行人的生产模式主要是以销定产，采用单件小批量生产组织方式，使用 Oracle EBS12（以下简称“ERP”）按照单个产品核算产品成本。具体如下：

公司与用户签订销售合同后，由设计部门进行设计开发并形成产品BOM，采购部门根据生产任务采购生产所需物料。产品制造过程中，产品成本根据产品BOM对应的各工单加工工序的先后顺序归集材料成本和分配费用，采用逐步结转分步法计算产品成本。产品生产完成后生产部门组织关闭工单，从在制品结转至库存商品，保证库存商品金额完整和准确。

公司主要成本要素分为直接材料、直接资源、制造费用与外协费用，相关料工费的归集和分配方法如下：

项目	核算内容	归集方法	分配方式
直接材料	金属材料、铸锻件、配套件等	以产品BOM对应的工单归集相关物料成本，于原材料领用时，仓储人员在ERP进行发料，并归集至对应的生产工单	直接材料按照产品归集，无需分配。具体计价方式为：存货在取得时，按初始成本计量，定制件按初始成本直接计量，标准件发出时按月末一次加权平均法计量
直接资源	包括直接人工、折旧费用	以车间作为成本中心，每月按照车间归集车间的实际直接人工和折旧费用	工单工序完工后，按工序设置定额工时分配直接资源。具体分配公式为：直接人工费用=该车间直接人工工资总额（该车间某完工工序的人工定额工时/该车间总完工工序的人工定额工时）折旧费用=本工序完工的定额工时本工序折旧费率
制造费用	各车间管理人员薪酬、车间的辅料消耗、能源消耗、维修费、安全生产费等	以车间作为成本中心，每月按照车间归集各类费用	工单工序完工后，按工序设置定额工时分配制造费用，具体分配公式为：制造费用=该车间制造费用总额*（该车间某完工工序的定额工时/该车间总定额工时）
外协加工费	委托外部公司进行加工费用	根据产品外协需求对应的外协采购订单，归集相关外协加工费用	按照产品归集，无需分配

如上表所述，公司主要产品均为定制化产品，成本核算方式以每个产品为核算基础，归集、分配方法合理。

2、说明制造费用明细、构成变动及变动原因

报告期内，发行人制造费用主要包括辅料消耗、职工薪酬、能源消耗等，其他费用主要包括差旅费、木型费和劳务费等。随着生产经营规模的扩大，公司制造费用整体呈上升趋势。

（1）辅料消耗

报告期内，制造费用辅料消耗分别为17,993.85万元、22,349.47万元、22,995.69万元和12,010.56万元，主要包括产品包装材料、低值易耗品等辅材。公司辅料金额逐年增加，从2022年17,993.85万元增至2024年22,995.69万元，占比从34.49%升至37.70%，主要为报告期内公司业务规模增加，因此产品包装材料、低值易耗品等辅材消耗增加。

（2）职工薪酬

报告期内，制造费用职工薪酬分别为10,079.14万元、10,239.53万元、10,624.98万元和5,712.47万元，职工薪酬总额呈现稳步增长的趋势。制造费用中的职工薪酬主要为生产车间管理人员及其他间接生产人员的工资、福利费、社保公积金等，报告期内，制造费用中职工薪酬金额变动较小，主要与人员数量及平均工资小幅波动相关。

（3）能源消耗

报告期内，制造费用中能源消耗主要为电、天然气、车间采暖用蒸汽及公司能源保障部门的维修等日常费用支出。报告期各期金额分别为7,126.32万元、6,898.31万元、7,575.01万元和3,966.22万元，整体波动较小。天然气主要为热处理车间和结构车间使用，多用于消应力和调质程序。

（4）加工费

报告期内，制造费用中加工费主要为公司生产过程中工装模具制作、批量加工等各类通用外协费用，报告期各期金额分别为8,293.87万元、7,942.91万元、7,120.88万元和3,959.28万元，整体波动较小。

（5）维修费

报告期内，制造费用中维修费分别为2,969.49万元、5,367.79万元、5,377.25万元和2,743.12万元，总体呈上升趋势。维修费用的增加主要受设备老化和生产强度增加影响，随着设备使用时间的延长，维修需求相应增加。公司在2023年对设备老化集中维修，源于高频次中小额维修及日常维修叠加。

（6）安全生产费

报告期内，制造费用中安全生产费分别为2,235.70 万元、2,479.60万元、2,472.58万元和1,358.24万元，总体呈上升趋势。随着公司业务规模的扩大和生产强度的增加，公司按机械制造企业规定标准计提安全生产费用。

（7）运输费

报告期内，制造费用中运输费分别为1,463.81万元、1,838.34万元、2,311.77万元和1,068.07万元，为设备生产过程中发生的吊装费、厂内物料搬运费、生产过程中产生的协作运输费。报告期内，运输费随公司业务规模增加，总体呈上升趋势。

（8）其他费用

报告期内，制造费用中其他费用分别为2,025.68万元、2,246.48万元、2,506.24万元和1,227.90 万元，呈增长趋势，主要构成为差旅费、木材模型制作费及劳务费等。

3、说明折旧摊销费与机器设备规模变动是否匹配

报告期内，公司折旧摊销费与生产设备匹配情况具体如下：

项目	2025年1-6月	2024年度	2023年度	2022年度
平均生产设备原值	379,624.11	361,707.76	343,628.87	336,716.53
营业成本-折旧摊销费	7,134.58	14,517.99	18,071.90	13,018.12
营业成本-折旧摊销费占平均生产设备原值比例	1.88	4.01	5.26	3.87

注：平均生产设备原值=（期初生产设备原值+期末生产设备原值）/2

如上所示，公司的机器设备规模持续增长，折旧摊销费有所波动，整体折旧摊销费占平均生产设备原值的比例较为平稳，略有波动。占比波动主要系公司主要产品均属于定制化产品，存货生产、销售、结转存在周期，相应的折旧摊销计入营业成本具有一定的滞后性。

4、说明主要能源消耗量与产品产量是否匹配

报告期内，公司生产消耗的主要能源为电和天然气。报告期内，公司主要能源耗用量与主要产品产量的匹配情况如下：

项目	2025年1-6月	2024年度	2023年度	2022年度
公司用电量（万千瓦时）	2,351.88	6,354.45	5,720.56	6,175.51
公司天然气（万立方米）	60.70	104.63	128.15	99.00
压缩机产品产量（台）	208	454	561	391
单位产量耗电量（万千瓦时/台）	11.31	14.00	10.20	15.79
单位产量耗气量（万立方米/台）	0.29	0.23	0.23	0.25

注：以压缩机产量（包括离心压缩机和往复压缩机）代表公司整体产品产量

如上所示，报告期内，公司压缩机产量分别为391台、561台、454台和208台。公司主要产品具有多品种、定制化特征，不同产品的材质、形状、尺寸规格、加工难度等方面存在差异，单个产品生产所需能源消耗存在差异，并且各期产量的产品结构存在变化。

公司主要能耗的变化与产品产量并非简单线性相关，而是与产量、产品种类、产品结构的组合相关，整体能源消耗量不存在异常情况。

【课代表总结】

课代表认为，公司务必构建“业财融合”的精细化成本核算体系，确保财务数据能与业务逻辑自洽互证。借助ERP系统按工单或订单归集成本，对直接材料直接追踪，对人工和制造费用则需确立如“定额工时”等清晰、一贯的分配标准，并严格遵循会计准则。