CPA | 税法真题 铁矿采税的＂三条线＂——资源税视同销售+选矿税率+环保税排污系数,一步到位

各位备考CPA税法的战友们，大家好！今天咱们拆一道2023年真题计算问答题，主角是铁矿开采企业：一边卖原矿、一边赞助原矿、一边洗选成铁精粉再卖，同时还冒粉尘但没监测数据——把资源税（原矿/选矿/视同销售/运杂费扣除）和环境保护税（排污系数法+征管方式）捆在一起考。

这道题"坑点密度"很高：

视同销售的销售额怎么折算；

选矿销售额里运杂费怎么剔；

环保税没监测数据时怎么按产量×排污系数算；

纳税义务发生时间答哪一句话才给分。

某铁矿开采企业，2023年5月采选原矿20000吨，当月发生以下业务：

给定税率/参数

铁原矿资源税税率：3%（从价计征）

铁选矿资源税税率：2%（从价计征）

一般性粉尘污染当量值：4千克；大气污染物每污染当量税额：3.6元

铁矿采选一般性粉尘排污系数：60千克/万吨·铁原矿

不考虑其他污染排放物

说明：资源税对铁矿按从价定率计征；应税产品销售时计税销售额为不含增值税销售额，符合条件的运杂费（有合法有效凭证）可从销售额中扣除。

要求（共5小问，5分）

计算/回答下列问题（如有计算，需列出算式与合计数）：

计算该企业5月份应缴纳的铁原矿资源税。

计算该企业5月份应缴纳的铁选矿资源税。

回答该企业自用（赞助视同销售）应税产品的资源税纳税义务发生时间。

计算该企业5月份采选铁原矿应缴纳的环境保护税。

回答环境保护税的征管方式。

(1)铁原矿资源税：卖的+赞助视同销售

直接销售的原矿：计税销售额=不含增值税销售收入（运杂费10万本来就没放进销售额，不用再调）→700万元

赞助500吨原矿：属于资源税视同销售应税产品情形（用于赞助/偿债/捐赠/职工福利等），按同类销售价格确定计税销售额：

同类价=700万元÷10000吨=0.07万元/吨=700元/吨

赞助计税销售额=500吨×0.07=35万元

原矿资源税（从价）=计税销售额×原矿税率3%

【答案】

原矿计税销售额=700+35=735万元

应缴铁原矿资源税=735×3%=22.05万元

(2)铁选矿资源税：销售额先剔运杂费，再乘选矿税率

原矿洗选加工成选矿后再销售：按选矿品目征税，适用选矿税率2%。

销售额中包含运杂费5万元，但题目给了增值税发票/合法有效凭据口径→准予从销售额中扣除。

选矿计税销售额=500−5=495万元

【答案】

应缴铁选矿资源税=(500−5)×2%=495×2%=9.9万元

(3)自用（赞助）应税产品：纳税义务发生时间答一句就给分

资源税里，纳税人自用（移送使用）应税产品的纳税义务发生时间，统一口径是：

移送应税产品（应税自用）的当日

本题具体到事实：5月22日将500吨原矿赞助移送→纳税义务发生时间为5月22日（移送当日）。

【答案】

该企业自用（赞助）应税产品的资源税纳税义务发生时间为移送应税产品的当日（即5月22日）。

(4)环境保护税：没监测数据→用产量×排污系数（排污系数法）

采选原矿20000吨=2万吨

排污系数：60千克/万吨→排放量=2×60=120千克（一般性粉尘）

污染当量数=排放量÷污染当量值=120÷4=30

环保税税额=污染当量数×单位税额=30×3.6=108元

【答案】

一般性粉尘排放量=2（万吨）×60（千克/万吨）=120千克

污染当量数=120÷4=30

应缴环保税=30×3.6=108元

(5)环保税征管方式：背这句标准表述

《环境保护税法》明确的征管格局是：

税务机关依照税收法律法规征收管理；生态环境主管部门负责对污染物监测、核定（或复核）等协同工作；实行"企业申报、税务征收、环保协同监测/核定、信息共享"。

【答案】

环境保护税实行：企业申报、税务机关征收、生态环境主管部门协同监测与核定、信息共享的征管方式。

资源税原矿线：卖的按实收、视同销售按同类价折算→乘原矿税率（3%）。

资源税选矿线：洗选后卖选矿→用选矿税率（2%），销售额里含运杂费且有专票/合法凭据的要扣干净。

环保税线：没证+没监测→按产量×排污系数走，别和"排放量实测"搞混。

祝大家2026年税法必过！如果觉得这篇解析有用，记得点赞、在看、转发三连～咱们下期见！